"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 10

ЕЩЕ ОДИН СПОСОБ ПОГАШЕНИЯ КОММУНАЛЬНЫХ ДОЛГОВ

Долги населения перед коммунальными службами неуклонно растут. Мер борьбы с должниками с каждым днем становится все больше. По возможности коммунальщики справляются своими силами - отключают или ограничивают водо-, электро-, газоснабжение, обращаются в суд с требованием о переселении должника в менее комфортное жилье, заключают с последним договор о рассрочке погашения задолженности. Более действенные способы - отказ в выдаче потребительского кредита, ограничение на выезд за границу - доступны только в сотрудничестве с частными и государственными структурами (банки, таможня, судебные приставы). Но силовые методы не действуют в отношении совсем неплатежеспособных потребителей. Поэтому в последнее время все чаще можно встретить такое предложение: отработать долги по коммунальным платежам. Что это означает? Убрать придомовую территорию, привести в порядок общее имущество жилого дома (лестничные клетки, подъезды), выполнить работы по благоустройству здания и двора, подежурить у входа в подъезд на вахте и т.д. Таким образом, жильцы работают ради погашения задолженности по коммунальным платежам. Как данный вид расчетов по долгам вписывается в нормы законодательства?

На первый взгляд все достаточно просто. Есть долг, должник выполняет определенные работы - долг списывается. Однако на практике все намного сложнее.

Как известно, обязательство может быть прекращено освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей (ст. 415 ГК РФ). Причем прощение долга возможно только в том случае, если при этом не нарушаются права других лиц в отношении имущества кредитора. В нашей ситуации прощение долга по квартплате одних жильцов можно расценить как нарушение прав других. Напомним, что средства, поступающие, например, в ТСЖ, направляются на цели, предусмотренные уставом товарищества, который принимается на общем собрании собственников помещений в многоквартирном доме. Согласитесь, маловероятно, что кто-то согласится оплачивать чужие долги. Кроме того, вольные действия ТСЖ ограничены рамками закона - они должны отвечать целям, задачам товарищества и не нарушать прав, законных интересов собственников помещений (пп. 5 п. 2 ст. 137 ЖК РФ). Что ТСЖ может, так это потребовать принудительного возмещения обязательных платежей и взносов (в том числе платы за жилое помещение и коммунальные услуги), а также возмещения в судебном порядке причиненных ТСЖ убытков, возникших из-за неисполнения собственником помещений обязательств по уплате этих платежей и взносов (п. п. 3, 4 ст. 137 ЖК РФ).

Итак, мы выяснили, что прощение долга - для нас не выход. Кроме того, долг списывают не просто так: должник его отрабатывает. Следовательно, возникает вопрос: какие отношения в этом случае возникают между жильцом и управляющей компанией или ТСЖ? Возможны два варианта. Отношения между юридическим и физическим лицами регулируются, во-первых, трудовым, во-вторых, гражданским законодательством. Другими словами, стороны могут заключить трудовой договор (например, по совместительству) или договор гражданско-правового характера. Естественно, более выгоден второй договор - экономия (правда, незначительная) на налогах.

От редакции: о том, чем отличаются указанные договоры и каковы налоговые последствия их заключения, рассказано в статье И.В. Емельяновой "Выплаты работникам по договорам гражданско-правового характера", опубликованной в N 3, 2007.

Второй вопрос, которому стоит уделить внимание: можно ли заработанные суммы в полном объеме списать в уменьшение долга? Сначала рассмотрим трудовые отношения. В данном случае важно определить: является ли направление сумм заработной платы на погашение задолженности по коммунальным платежам удержанием? Почему это важно? Это связано с ограничением, установленным ст. 138 ТК РФ, - общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. В ст. 137 ТК РФ сказано, что удержания из зарплаты работника производятся только в случаях, установленных Трудовым кодексом и иными федеральными законами. "Удержание" квартплаты к таким случаям не относится. Поэтому мы делаем вывод, что норма ст. 137 ТК РФ в нашей ситуации не действует.

Однако Трудовым кодексом лимит предусмотрен не только в отношении удержаний из заработной платы. На основании ст. 131 ТК РФ зарплата выплачивается в денежной форме в валюте РФ, то есть в рублях. В то же время в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в других формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. О каких формах идет речь? В ст. 130 ТК РФ перечислены основные государственные гарантии по оплате труда работников. Среди них - ограничение оплаты труда в натуральной форме. Кроме того, ст. 131 ТК РФ предусмотрено, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не должна превышать 20% от начисленной зарплаты за месяц. Значит, под другими формами подразумевается выдача заработной платы в неденежной (натуральной) форме. Следовательно, не относится ли наше "удержание" зарплаты к такой форме оплаты труда? Для того чтобы в этом разобраться, необходимо определить, что следует понимать под неденежной (натуральной) формой оплаты труда.

К сожалению, в законодательных актах такого понятия нет. Единственное, куда можно обратиться, - Современный экономический словарь <1>, в котором натуральной формой оплаты труда признается выдача работникам всей или части заработной платы "натурой", в виде продукции, производимой предприятием, самими работниками или приобретаемой предприятием для этих целей, а также в виде оказываемых работникам услуг. Как видим, и это вполне логично, главный признак неденежной формы оплаты труда - передача работникам товаров (продукции, работ, услуг). В нашем случае коммунальные услуги уже были оказаны жильцам (и не были ими оплачены), поэтому говорить о том, что погашение задолженности по оплате квартплаты - это натуральная форма оплаты труда, не приходится.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.: ИНФРА-М, 2006.

Итак, мы снова вернулись к нашему вопросу: можно ли направлять зарплату на погашение долга? На этот раз обратимся к способам выплаты заработной платы. Согласно ст. 136 ТК РФ зарплата выплачивается непосредственно работнику путем перечисления на счет в банке, указанный им, либо иным способом, предусмотренным федеральным законом или трудовым договором. Это подтверждает и Конвенция относительно защиты заработной платы N 95, заключенная в г. Женеве 01.07.1949, в ст. 5 которой указано: заработная плата выплачивается непосредственно заинтересованному трудящемуся, если национальное законодательство, коллективный договор или решение арбитражного органа не предусматривают противного и если заинтересованный трудящийся не соглашается на другой метод. Исходя из этого, считаем: трудовой договор может содержать условие о том, что подлежащая выплате заработная плата направляется на погашение задолженности по коммунальным платежам.

Пример 1. Крюкова С.В. с целью погашения задолженности по коммунальным платежам устроилась на работу по совместительству в УК "Дом" дворником. Трудовым договором предусмотрено, что начисленная заработная плата (за вычетом НДФЛ) направляется на погашение долга по квартплате. Ежемесячная заработная плата составляет 500 руб. Отчисления по ЕСН и страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 26,2%.

В бухгалтерском учете УК "Дом" ежемесячно в течение периода работы Крюковой С.В. подлежат отражению следующие проводки:

     
   —————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————¬
   |           Содержание операции          | Дебет|Кредит|  Сумма, |
   |                                        |      |      |   руб.  |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Начислена заработная плата дворнику     |  20  |  70  |   1500  |
   |Крюковой С.В.                           |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Начислены ЕСН и страховые взносы на     |  20  |  69  |    393  |
   |обязательное страхование от НС и ПЗ     |      |      |         |
   |(1500 руб. x 26,2%)                     |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Удержан НДФЛ                            |  70  |  68  |    195  |
   |(1500 руб. x 13%)                       |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражена заработная плата, подлежащая   |  70  |  76  |   1305  |
   |направлению на погашение долга по       |      |      |         |
   |коммунальным платежам                   |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражено погашение части долга по       |  76  |  62  |   1305  |
   |коммунальным платежам                   |      |      |         |
   L————————————————————————————————————————+——————+——————+——————————
   

Как мы уже говорили, управляющая компания и физическое лицо могут заключить договор гражданско-правового характера на выполнение определенных работ, в котором будет указано, что оплата за работу идет в счет погашения задолженности по квартплате. О том, что такое условие можно отразить в договоре, свидетельствует п. 4 ст. 421 ГК РФ: условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Пример 2. Управляющая организация "Мы вместе" заключила договор подряда с Соловьевым В.К. на выполнение последним работ по установке решетки в подвале дома в счет погашения задолженности по коммунальным платежам. Стоимость работ составляет 3000 руб.

В бухгалтерском учете управляющей организации необходимо составить следующие проводки:

     
   —————————————————————————————————————————T——————T——————T—————————¬
   |           Содержание операции          | Дебет|Кредит|  Сумма, |
   |                                        |      |      |   руб.  |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Начислено вознаграждение Соловьеву В.К. |  20  |  76  |   3000  |
   |за выполнение работ по установке решетки|      |      |         |
   |в подвале дома                          |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Начислен ЕСН <*>                        |  20  |  69  |    693  |
   |(3000 руб. x 23,1%)                     |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Удержан НДФЛ                            |  76  |  68  |    390  |
   |(3000 руб. x 13%)                       |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Отражено погашение части долга по       |  76  |  62  |   2610  |
   |коммунальным платежам                   |      |      |         |
   |(3000 — 390) руб.                       |      |      |         |
   L————————————————————————————————————————+——————+——————+——————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, не включаются в налоговую базу по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС) на основании п. 3 ст. 238 НК РФ. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются только в том случае, если договором подряда предусмотрено, что страхователь обязан их уплачивать. Итак, должники могут погасить свои задолженности по оплате коммунальных услуг путем их отработки. Однако жилищные организации должны быть готовы к тому, что просто так долг списать невозможно. Между организацией и жильцом устанавливаются правоотношения, которые ведут к увеличению налоговой нагрузки первой. Стоит ли этого бояться? Как мы знаем, в настоящее время на рынке труда наблюдается дефицит таких работников, как дворники, уборщицы, сантехники, электрики. Поэтому, позволяя жильцам отработать свои долги, организации просто-напросто восполняют нехватку кадров. Е.Н.Моряк Эксперт журнала "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение" Подписано в печать 24.09.2007 ————