"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 10

ЕСЛИ В УЧРЕЖДЕНИИ РАБОТАЕТ ДОНОР...

К руководству учреждения культуры, как и любой другой организации, может обратиться сотрудник с просьбой предоставить ему день отдыха, поскольку он является донором и дополнительный выходной день ему предусмотрен трудовым законодательством. О том, как в этом случае производится расчет заработной платы работнику, сохраняется ли средний заработок за время сдачи крови и ее компонентов, вы узнаете из данной статьи.

Гарантии и компенсации работникам в случае сдачи ими крови и ее компонентов предусмотрены ст. 186 ТК РФ и Законом РФ N 5142-1 <1>. Кровь и ее компоненты, применяемые в лечебных целях, могут быть получены только от человека - дееспособного гражданина в возрасте от 18 до 60 лет, прошедшего медицинское обследование. Взять от донора кровь можно только при условии, если его здоровью не будет причинен вред (ст. 1 Закона N 5142-1).

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Закон РФ от 09.06.1993 N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов".

Медосмотр донора перед сдачей крови и выдача справок о состоянии его здоровья осуществляются медицинским учреждением, в котором производится забор крови и ее компонентов. Медицинское обследование донора крови и ее компонентов проводится в соответствии с Приказом Минздрава России от 14.09.2001 N 364 "Об утверждении Порядка медицинского обследования донора крови и ее компонентов".

Факт прохождения медицинского обследования и взятия крови и ее компонентов работник подтверждает представляемой администрации учреждения Справкой об обследовании (форма N 401/у) и Справкой об освобождении от работы в день кроводачи и предоставлении дополнительного дня отдыха (форма N 402/у). Они утверждены Приказом Минздрава СССР от 07.08.1985 N 1055.

Гарантии, предусмотренные для донора законодательством

В соответствии со ст. 186 ТК РФ сотрудник в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования освобождается от работы. С данной нормой корреспондирует специальная норма ст. 6 Закона РФ N 5142-1, в соответствии с которой руководитель учреждения обязан беспрепятственно отпускать работника, являющегося донором, в организацию здравоохранения в день обследования и сдачи крови и ее компонентов.

Когда по соглашению с работодателем работник в день сдачи крови и ее компонентов вышел на работу (за исключением тяжелых работ и работ с вредными (опасными) условиями труда, когда выход работника на работу в этот день невозможен), а также в случае сдачи крови и ее компонентов в период ежегодного оплачиваемого отпуска, в выходной или нерабочий праздничный день ему по желанию предоставляют другой день отдыха.

После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику положен дополнительный день отдыха, который он может использовать по своему усмотрению, предупредив об этом работодателя. Этот день может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован в другое время в течение календарного года после дня сдачи крови и ее компонентов.

Работодатель обязан сохранять за работником его средний заработок и за день сдачи крови, и за дополнительный день отдыха. Для всех случаев определения среднего заработка, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, устанавливается единый порядок его исчисления (ст. 139 ТК РФ). Последний, как известно, установлен Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (далее - Положение N 213), с изменениями, внесенными Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ.

Донору, безвозмездно сдавшему в течение года кровь и (или) ее компоненты в суммарном количестве, равном двум максимально допустимым дозам, предоставляется дополнительная социальная поддержка в течение года, которая заключается (ст. 10 Закона РФ N 5142-1):

- в предоставлении пособия по временной нетрудоспособности при всех видах заболеваний, выплачиваемого в размере полного заработка независимо от трудового стажа;

- в обеспечении лечения в государственных или муниципальных учреждениях здравоохранения за счет средств соответствующих бюджетов и первоочередном выделении по месту работы льготных путевок для санаторно-курортного лечения.

Граждане, награжденные знаком "Почетный донор России", имеют право (ст. 11 Закона N 5142-1):

- на внеочередное лечение в государственных или муниципальных организациях здравоохранения в рамках Программы государственных гарантий оказания гражданам РФ бесплатной медицинской помощи;

- на первоочередное приобретение по месту работы льготных путевок для санаторно-курортного лечения;

- на предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в удобное для них время года;

- на ежегодную денежную выплату в размере 6000 руб. за счет средств федерального бюджета (она выплачивается за счет органов государственной власти субъекта РФ) <2>.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Данная выплата выплачивается в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. Средства на нее в виде субвенций бюджетам субъектов РФ, а также размер ее индексации предусматриваются федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год. В соответствии со ст. 94 Федерального закона от 19.12.2006 N 238-ФЗ "О федеральном бюджете на 2007 год" в этом году размер индексации ежегодной денежной выплаты гражданам, награжденным знаком "Почетный донор СССР" или "Почетный донор России", составляет 1,08. Таким образом, в 2007 г. ежегодная денежная выплата производится в сумме 6480 руб.

Работодатель считается исполнившим свои обязанности по отношению к донору, если он предоставил все льготы и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством. Субъекты РФ вправе устанавливать донорам другие гарантии и льготы.

Приведем пример реализации права на дополнительный выходной день, регламентированного ТК РФ.

Пример. Работник в качестве донора 3 июля (вторник) проходил медицинское обследование для сдачи крови, а 5 июля (четверг) сдавал кровь. По дням отсутствия на работе им были представлены справки по формам N 401/у и N 402/у. Работнику установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье.

В соответствии с трудовым законодательством работник должен быть освобожден от исполнения своих должностных обязанностей 3 и 5 июля. Также ему положен дополнительный день отдыха - 6 июля. Работодатель обязан оплатить эти три дня из расчета среднего заработка.

Вопросы, возникающие у работодателя при предоставлении

работнику-донору социальных гарантий

Можно ли квалифицировать день неявки на работу сотрудника как прогул, если он решил воспользоваться предусмотренным Законом N 5142-1 днем отдыха, а работодатель был против того, чтобы именно в этот день работник реализовал свое право?

Подобная ситуация разбиралась в ВС РФ. В пп. "д" п. 39 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2 сказано, что за прогул можно уволить при самовольном использовании отгулов, а также самовольном уходе в отпуск (основной, дополнительный). Однако не является прогулом использование работником дней отдыха в случае, если работодатель в нарушение предусмотренной законом обязанности отказал в их предоставлении и время использования работником таких дней не зависело от усмотрения работодателя. Так, время отсутствия на работе сотрудника, являющегося донором и использовавшего право на день отдыха в соответствии с трудовым законодательством, при отказе работодателя в предоставлении ему этого дня отдыха не считается прогулом.

Работник-донор уходит в очередной отпуск и представляет работодателю несколько справок по форме N 402/у с просьбой продлить отпуск на положенные ему "донорские" дни, причем дни сдачи крови, согласно справкам, совпали с выходными днями. Работодатель не знал о том, что у данного работника имеются отгулы согласно представленным справкам. Может ли работодатель продлить очередной отпуск работника на эти дни?

В соответствии со ст. 186 ТК РФ день отдыха донора по его желанию может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован в другое время в течение года после дня сдачи крови и ее компонентов. Таким образом, по желанию работника работодатель обязан продлить ему очередной отпуск на дни отдыха согласно представленным справкам.

В соответствии со ст. 186 ТК РФ работнику за дни сдачи крови и ее компонентов и предусмотренные в связи с этим дни отдыха выплачивается компенсация в размере среднего заработка. Является ли данная выплата объектом обложения НДФЛ, ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

В соответствии со ст. 164 ТК РФ компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Они не входят в систему оплаты труда. Случаи их предоставления установлены ст. 165 ТК РФ. Таким образом, данные выплаты донорам являются компенсационными. Следует заметить, что они выплачиваются работодателем в силу закона вне зависимости от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом и коллективном договорах или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения. Из этого следует, что суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставленные в соответствии с трудовым законодательством дни отдыха, не могут считаться выплатами по трудовым договорам.

НДФЛ. В соответствии со ст. 217 НК РФ данные выплаты не подлежат обложению НДФЛ.

ЕСН. Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ доход донора в виде сохраняемого среднего заработка за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха не признается объектом обложения ЕСН и с него не уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Подобной позиции придерживается и Минфин: суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха в соответствии с трудовым законодательством, не могут являться выплатами по трудовым договорам, следовательно, не включаются в налоговую базу по ЕСН и не облагаются страховыми взносами на ОПС (Письма от 29.06.2006 N 03-05-02-04/91, от 20.10.2006 N 03-05-02-04/160, от 20.03.2007 N 03-04-07-02/9, от 01.06.2007 N 03-04-06-02/104, от 11.04.2007 N 03-03-06/4/43). Такой же вывод сделал ВАС РФ в Информационном письме от 14.03.2006 N 106.

Налог на прибыль. Из Писем Минфина России также следует, что расходы, связанные с оплатой труда работников-доноров, учитываются в составе расходов на оплату труда в размере их среднего заработка. Свой подход финансовое ведомство подтверждает нормами Налогового кодекса. Так, в соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам, произведенные в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда в целях применения гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови (п. 20 ст. 255 НК РФ).

В каком размере следует оплачивать пособие по временной нетрудоспособности в случае возникновения страхового случая, если работник является донором и сдал в течение года кровь и ее компоненты в суммарном количестве, равном двум максимально допустимым дозам, а его трудовой стаж, например, составляет 5 лет?

Как установлено ст. 183 ТК РФ, ст. 10 Закона N 5142-1, при временной нетрудоспособности работодатель обязан выплатить работнику пособие по временной нетрудоспособности в порядке, определенном Федеральным законом N 255-ФЗ <3>. Поскольку из вопроса следует, что работник в течение года сдал кровь и ее компоненты в суммарном количестве, равном двум максимально допустимым дозам, размер пособия по временной нетрудоспособности не зависит от его страхового стажа - то есть оно выплачивается в размере 100% среднего заработка работника-донора.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию". При этом возникает вопрос: нужно ли учитывать максимальный размер пособия, который в 2007 г. равен 16 125 руб. (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год")? Если руководствоваться Письмом ФСС РФ от 26.07.2006 N 02-15/07-2407Л, то при расчете пособия по временной нетрудоспособности донорам следует учитывать максимальный размер пособия за полный календарный месяц, установленный законодательством. Т.Николаева Эксперт журнала "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение" Подписано в печать 24.09.2007 ————