"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 10

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПРИМЕНЕНИЯ БЮДЖЕТНОЙ КЛАССИФИКАЦИИ РФ

Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 08.12.2006 N 168н (далее - Указания о применении бюджетной классификации РФ), вступили в силу с 1 января 2007 г. По заключению Минюста России от 29.12.2006 N 01/12081-АБ Приказ об утверждении Указаний не нуждается в государственной регистрации. В течение 2007 г. в них неоднократно вносились изменения, в том числе Приказами Минфина России от 09.02.2007 N 12н, от 10.04.2007 N 34н и от 27.06.2007 N 55н. Указания о применении бюджетной классификации разработаны в соответствии со ст. 11 Федерального закона от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации". Они устанавливают правила применения бюджетной классификации РФ (далее - бюджетная классификация) участниками бюджетного процесса на всех уровнях бюджетов бюджетной системы РФ в соответствии с принципами бюджетного учета.

В данной статье рассмотрены экономические классификации доходов и расходов бюджетов РФ, поскольку порядок их применения вызывает у бухгалтеров бюджетных учреждений много вопросов.

Экономическая классификация доходов бюджетов РФ

Экономическая классификация доходов бюджетов РФ (ЭКД РФ) является группировкой операций сектора государственного управления по их экономическому содержанию и определяется трехзначным кодом (18 - 20 разряды кода Классификации доходов бюджетов РФ) Классификации операций сектора государственного управления. ЭКД РФ представлена следующими позициями:

110 - налоговые доходы;

120 - доходы от собственности;

130 - доходы от оказания платных услуг;

140 - суммы принудительного изъятия;

150 - безвозмездные и безвозвратные поступления от бюджетов;

151 - поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

152 - перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств;

153 - перечисления международных финансовых организаций;

160 - взносы, отчисления на социальные нужды;

180 - прочие доходы;

410 - уменьшение стоимости основных средств;

420 - уменьшение стоимости нематериальных активов;

440 - уменьшение стоимости материальных запасов.

Экономическая классификация расходов бюджетов РФ

Экономическая классификация расходов бюджетов РФ (ЭКР РФ) (Приложение 5 к Указаниям о применении бюджетной классификации) является группировкой расходов бюджетов в зависимости от экономического содержания операций, осуществляемых в секторе государственного управления. ЭКР РФ состоит из следующих групп:

200 - расходы;

300 - поступление нефинансовых активов;

500 - поступление финансовых активов;

600 - выбытие финансовых активов.

В свою очередь, каждая из указанных групп представлена статьями. Так, в состав группы 200 "Расходы" включаются статьи:

210 "Оплата труда и начисления на оплату труда";

220 "Приобретение услуг";

230 "Обслуживание долговых обязательств";

240 "Безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям";

250 "Безвозмездные и безвозвратные перечисления бюджетам";

260 "Социальное обеспечение";

290 "Прочие расходы".

Группа 300 "Поступление нефинансовых активов" включает статьи:

310 "Увеличение стоимости основных средств";

320 "Увеличение стоимости нематериальных активов";

340 "Увеличение стоимости материальных запасов".

Группа 500 "Поступление финансовых активов" состоит из двух статей:

530 "Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале";

540 "Увеличение задолженности по бюджетным кредитам".

И последняя группа 600 "Выбытие финансовых активов" включает статьи:

620 "Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале";

640 "Уменьшение задолженности по бюджетным кредитам".

Кроме этого, Экономическая классификация расходов бюджетов РФ предполагает для части указанных статей такой уровень детализации, как подстатьи. Например, ст. 220 "Приобретение услуг" включает следующие подстатьи:

221 "Услуги связи";

222 "Транспортные услуги";

223 "Коммунальные услуги";

224 "Арендная плата за пользование имуществом";

225 "Услуги по содержанию имущества";

226 "Прочие услуги".

Трудно переоценить правильность отнесения доходов либо расходов на те или иные статьи (подстатьи). Как указывалось выше, обе экономические классификации (доходов и расходов) являются группировкой операций сектора государственного управления и положены в основу Классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ). В свою очередь, трехзначный код КОСГУ входит в структуру 26-разрядного номера счета Плана счетов бюджетного учета - 24 - 26 разряды. Таким образом, верное определение статьи (подстатьи) для соответствующих доходов либо расходов - это гарантия правильного отражения операции в бюджетном учете, а также целевого использования бюджетных средств.

Указания о применении бюджетной классификации содержат подробные разъяснения, на какую статью (подстатью) относятся те или иные виды расходов. Однако в практической деятельности бюджетных учреждений встречаются виды расходов, которые напрямую не поименованы в них. На основании разъяснений Минфина в таблице представлены актуальные вопросы применения Экономической классификации расходов в 2007 г.

     
   ————————————————————————————T————————————————————T———————————————¬
   |    Содержание операции    | Статья (подстатья) |   Примечание  |
   |                           |    ЭКД и ЭКР РФ    |               |
   |                           |     (код КОСГУ)    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |1. Расходы на текущий и    |225 "Услуги по      |Письмо Минфина |
   |капитальный ремонт         |содержанию          |России от      |
   |помещений столовых,        |имущества"          |18.12.2006     |
   |холодильных камер,         |                    |N 02—14—11/3378|
   |оборудования столовых,     |                    |               |
   |складских помещений, а     |                    |               |
   |также складских помещений  |                    |               |
   |по хранению горюче—        |                    |               |
   |смазочных материалов       |                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |2. Расходы по опубликованию|226 "Прочие услуги" |То же          |
   |в официальном печатном     |                    |               |
   |издании информации о       |                    |               |
   |размещении заказов на      |                    |               |
   |приобретение продуктов     |                    |               |
   |питания                    |                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |3. Расходы  на оказание    |226 "Прочие услуги" |То же          |
   |услуг по установке систем  |                    |               |
   |охранной и пожарной        |                    |               |
   |сигнализации в складских   |                    |               |
   |помещениях по хранению     |                    |               |
   |продуктов питания          |                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |4. Возмещение расходов,    |                    |Письмо Минфина |
   |связанных с осуществлением |                    |России от      |
   |мер социальной поддержки по|                    |14.06.2007     |
   |коммунальным услугам       |                    |N 02—14—11/1478|
   |педагогических работников, |                    |               |
   |проживающих в сельской     |                    |               |
   |местности:                 |                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |— для работающих, в том    |Подстатья 212       |               |
   |числе пенсионеров          |"Прочие выплаты"    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |— для неработающих         |Подстатья 263       |               |
   |пенсионеров                |"Пенсии, пособия,   |               |
   |                           |выплачиваемые       |               |
   |                           |организациями       |               |
   |                           |сектора             |               |
   |                           |государственного    |               |
   |                           |управления"         |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |5. Расходы по договору на  |320 "Увеличение     |Письмо         |
   |приобретение программного  |стоимости           |Федерального   |
   |обеспечения, если по       |нематериальных      |казначейства от|
   |условиям договора          |активов"            |15.02.2007     |
   |исключительные права на    |                    |N 42—2.2—04/3  |
   |данное программное         |                    |               |
   |обеспечение передаются     |                    |               |
   |после исполнения сторонами |                    |               |
   |обязательств               |                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |6. Приобретение            |340 "Увеличение     |То же          |
   |автосигнализации           |стоимости           |               |
   |(оборудования) в торговой  |материальных        |               |
   |сети                       |запасов"            |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |7. Установка               |226 "Прочие услуги" |То же          |
   |автосигнализации по        |                    |               |
   |договору, тонирование      |                    |               |
   |стекол автомобиля          |                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |8. Расходы на диагностику  |226 "Прочие услуги" |То же          |
   |оборудования для выдачи    |с последующим       |               |
   |заключения о его списании  |списанием на        |               |
   |                           |результат от        |               |
   |                           |реализации (дебет   |               |
   |                           |счета 401 01 172    |               |
   |                           |"Доходы от          |               |
   |                           |реализации активов")|               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |9. Расходы по оплате       |262 "Пособия по     |То же          |
   |договоров на приобретение  |социальной помощи   |               |
   |продуктов питания, одежды, |населению"          |               |
   |обуви, канцелярских        |                    |               |
   |принадлежностей, возмещение|                    |               |
   |расходов образовательных   |                    |               |
   |учреждений на обучение лиц |                    |               |
   |из числа детей—сирот и     |                    |               |
   |детей, оставшихся без      |                    |               |
   |попечения родителей, по    |                    |               |
   |выплате ежегодного и       |                    |               |
   |единовременного денежных   |                    |               |
   |пособий и прочие расходы,  |                    |               |
   |связанные с предоставлением|                    |               |
   |дополнительных гарантий по |                    |               |
   |социальной поддержке       |                    |               |
   |указанных категорий детей, |                    |               |
   |а также их полное          |                    |               |
   |государственное обеспечение|                    |               |
   |за время пребывания в семье|                    |               |
   |опекуна, попечителя,       |                    |               |
   |приемных родителей         |                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |10. Возмещение работникам  |                    |То же          |
   |органов социальной защиты  |                    |               |
   |расходов на:               |                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |— транспортную перевозку   |222 "Транспортные   |               |
   |несовершеннолетних детей   |услуги"             |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |— оплату питания           |290 "Прочие расходы"|               |
   |несовершеннолетних детей   |                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |— остальные затраты,       |Исходя из           |               |
   |связанные с перевозкой     |экономического      |               |
   |несовершеннолетних детей   |содержания          |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |11. Поступление денежных   |                    |То же          |
   |средств в качестве         |                    |               |
   |возмещения ущерба по       |                    |               |
   |договорам страхования      |                    |               |
   |имущества:                 |                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |— приобретенного за счет   |180 "Прочие доходы" |               |
   |средств от приносящей доход|                    |               |
   |деятельности               |                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |— приобретенного за счет   |140 "Суммы          |               |
   |бюджетных средств          |принудительного     |               |
   |                           |изъятия"            |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |12. Стоимость доставки (или|226 "Прочие услуги" |То же          |
   |почтовые расходы) при      |                    |               |
   |приобретении литературы    |                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |13. Приобретение           |290 "Прочие услуги" |То же          |
   |раздаточного               |                    |               |
   |презентационного материала |                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |14. Изготовление дверных   |226 "Прочие услуги" |То же          |
   |табличек                   |                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |15. Приобретение           |                    |То же          |
   |немаркированных конвертов, |                    |               |
   |открыток:                  |                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |— для нужд учреждения      |340 "Увеличение     |               |
   |                           |стоимости           |               |
   |                           |материальных        |               |
   |                           |запасов"            |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |— для награждения          |290 "Прочие расходы"|               |
   |сотрудников                |                    |               |
   |(поздравительные открытки) |                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |16. Расходы по утилизации  |226 "Прочие услуги" |То же          |
   |ртутьсодержащих отходов    |                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |17. Расходы на приобретение|310 "Увеличение     |То же          |
   |флэш—карты                 |стоимости основных  |               |
   |                           |средств"            |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |18. Поступление на         |                    |То же          |
   |внебюджетные лицевые счета |                    |               |
   |средств от утилизации      |                    |               |
   |списанных основных средств,|                    |               |
   |иного имущества            |                    |               |
   |(макулатуры, металлолома и |                    |               |
   |прочих материальных        |                    |               |
   |запасов):                  |                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |— если имущество не было на|Код доходов         |               |
   |балансе                    |00030302030030000180|               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |— если имущество состояло  |Код доходов         |               |
   |на балансе                 |00030202000000000440|               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |19. Поступление на         |                    |То же          |
   |внебюджетные лицевые счета |                    |               |
   |средств:                   |                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |— за использование и       |130 "Доходы от      |               |
   |эксплуатацию имущества, а  |рыночных продаж     |               |
   |также возмещение           |готовой продукции,  |               |
   |коммунальных услуг в       |работ, услуг"       |               |
   |соответствии с заключенным |                    |               |
   |договором аренды           |                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |— от регионального         |Код доходов         |               |
   |отделения ФСС на           |00030302000000000180|               |
   |финансирование             |                    |               |
   |дополнительных медицинских |                    |               |
   |осмотров работников,       |                    |               |
   |занятых на работах с       |                    |               |
   |вредными и (или) опасными  |                    |               |
   |производственными факторами|                    |               |
   |(Приказ Минздравсоцразвития|                    |               |
   |России от 22.03.2006 N 189)|                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |— от регионального         |Код доходов         |               |
   |отделения ФСС на оплату    |00030302000000000180|               |
   |услуг диспансеризации      |                    |               |
   |работающих граждан и       |                    |               |
   |оказанной им первичной     |                    |               |
   |медико—санитарной помощи   |                    |               |
   |(Постановление             |                    |               |
   |Правительства РФ от        |                    |               |
   |31.12.2005 N 876)          |                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |— суммы недостач и хищений |Код доходов         |               |
   |прошлых лет                |00030302000000000180|               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |20. Оплата государственного|226 "Прочие услуги" |То же          |
   |контракта на выполнение    |с одновременной     |               |
   |работ по установке,        |приемкой системы    |               |
   |монтажу, пусконаладке      |охранного           |               |
   |системы охранного          |видеонаблюдения в   |               |
   |наблюдения с использованием|эксплуатацию.       |               |
   |оборудования исполнителя   |Отдельные элементы, |               |
   |согласно спецификации на   |подпадающие под     |               |
   |поставку технических       |определение основных|               |
   |средств                    |средств, должны быть|               |
   |                           |поставлены на  счет |               |
   |                           |106 01 310          |               |
   |                           |"Увеличение         |               |
   |                           |капитальных вложений|               |
   |                           |в основные средства"|               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |21. Оплата договора о      |310 "Увеличение     |То же          |
   |поставке и установке       |стоимости основных  |               |
   |оборудования на вновь      |средств", 340       |               |
   |приобретаемый автомобиль по|"Увеличение         |               |
   |другому государственному   |стоимости           |               |
   |контракту (коврики, защита |материальных        |               |
   |поддона), автосигнализации,|запасов"            |               |
   |автомагнитолы и расходных  |соответственно      |               |
   |материалов                 |экономическому      |               |
   |                           |содержанию          |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |22. Расходы на монтаж      |310 "Увеличение     |Письмо Минфина |
   |оборудования и             |стоимости основных  |России от      |
   |комплектующих, включенных в|средств"            |23.05.2007     |
   |договор о приобретении     |                    |N 02—14—10/1227|
   |оборудования               |                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |23. Расходы на приобретение|310 "Увеличение     |То же          |
   |оборудования с учетом      |стоимости основных  |               |
   |стоимости комплектующих,   |средств"            |               |
   |необходимых для его монтажа|                    |               |
   |и включенных в договор о   |                    |               |
   |приобретении оборудования  |                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |24. Расходы на выплаты по  |226 "Прочие услуги" |То же          |
   |договору, предметом        |                    |               |
   |которого является монтаж   |                    |               |
   |оборудования               |                    |               |
   |(комплектующих)            |                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |25. Расходы на выплаты по  |226 "Прочие услуги" |То же          |
   |договору, предметом        |                    |               |
   |которого является демонтаж |                    |               |
   |объектов основных средств —|                    |               |
   |элементов различного рода  |                    |               |
   |сетей и сигнализаций,      |                    |               |
   |учитываемых на балансе     |                    |               |
   |учреждения в составе       |                    |               |
   |нефинансовых активов       |                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |26. Расходы на выплаты по  |225 "Услуги по      |То же          |
   |договору, предметом        |содержанию          |               |
   |которого является ремонт   |имущества"          |               |
   |здания и демонтаж          |                    |               |
   |оборудования по которому   |                    |               |
   |отнесен к обязанностям     |                    |               |
   |исполнителя по договору    |                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |27. Приобретение           |310 "Увеличение     |Письмо         |
   |нефинансовых активов       |стоимости основных  |Федерального   |
   |(ножницы, папки, корзины   |средств" либо       |казначейства от|
   |для мусора, лотки для      |340 "Увеличение     |16.04.2007     |
   |бумаг, замки навесные и    |стоимости           |N 42—2.2—04/6а |
   |встроенные, лупы, наборы   |материальных        |               |
   |настольные канцелярские,   |запасов" в          |               |
   |дыроколы, степлеры,        |зависимости от      |               |
   |антистеплеры, жалюзи,      |критериев,          |               |
   |зеркала, настенные часы,   |установленных       |               |
   |топор, лопата, домкрат,    |Инструкцией N 25н   |               |
   |набор инструментов для     |                    |               |
   |ремонта автомашины,        |                    |               |
   |кухонная утварь, флаги,    |                    |               |
   |гербы, книги учета, журналы|                    |               |
   |регистрации, амбарные      |                    |               |
   |книги, географические      |                    |               |
   |карты, наглядные пособия,  |                    |               |
   |мойка, кран, сифон)        |                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |28. Оплата проезда адвоката|226 "Прочие услуги" |То же          |
   |к месту суда               |                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |29. Оплата проезда         |290 "Прочие расходы"|               |
   |пострадавшего,             |                    |               |
   |процессуальные издержки    |                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |30. Наем водителя на       |222 "Транспортные   |               |
   |транспортное средство      |услуги"             |               |
   |бюджетополучателя          |                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |31. Оплата полиграфических |226 "Прочие услуги" |               |
   |услуг по изготовлению книг,|                    |               |
   |сборников, методических    |                    |               |
   |рекомендаций, книг учета,  |                    |               |
   |амбарных книг, журналов    |                    |               |
   |регистрации                |                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |32. Утепление автомашины   |226 "Прочие услуги" |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |33. Перевозка мебели из    |222 "Транспортные   |               |
   |одного офиса в другой      |услуги"             |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |34. Разборка и сборка      |226 "Прочие услуги" |               |
   |мебели                     |                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |35. Оценка имущества,      |226 "Прочие услуги" |               |
   |экспертиза имущества       |                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |36. Возмещение затрат,     |212 "Прочие выплаты"|               |
   |связанных с обязательным   |                    |               |
   |страхованием               |                    |               |
   |восстановительно—          |                    |               |
   |реабилитационного лечения  |                    |               |
   |действующих судей и членов |                    |               |
   |их семей                   |                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |37. Подключение и          |226 "Прочие услуги" |               |
   |обслуживание кабельного    |                    |               |
   |телевидения                |                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |38. Разработка технических |220 "Приобретение   |               |
   |условий энергоснабжающих   |услуг" на           |               |
   |объектов в зависимости от  |соответствующую     |               |
   |предмета договора, которым |подстатью           |               |
   |определены соответствующие |                    |               |
   |условия                    |                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |39. Расходы на изготовление|340 "Увеличение     |Письмо  Минфина|
   |металлических дверей       |стоимости           |России от      |
   |                           |материальных        |09.07.2007     |
   |                           |запасов"            |N 02—14—10/1748|
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |40. Расходы на оплату      |                    |То же          |
   |договоров по монтажу       |                    |               |
   |(установке) металлических  |                    |               |
   |дверей в рамках проводимых |                    |               |
   |ремонтно—строительных работ|                    |               |
   |в случае, если:            |                    |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |— монтаж (установка)       |225 "Услуги по      |               |
   |связан с содержанием       |содержанию          |               |
   |имущества                  |имущества"          |               |
   +———————————————————————————+————————————————————+———————————————+
   |— монтаж (установка) не    |226 "Прочие услуги" |               |
   |связан с содержанием       |                    |               |
   |имущества                  |                    |               |
   L———————————————————————————+————————————————————+————————————————
   

Л.Максимова Главный редактор журнала "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение" Подписано в печать 24.09.2007 ————