Вопрос: Учитываются ли для целей налогообложения прибыли расходы по добровольному страхованию от несчастных случаев на транспорте, осуществляемые при оплате проезда работника к месту командировки (отдыха) и обратно?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп.12 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в том числе на проезд работника к месту командировки и обратно. В соответствии с п.7 ст.255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Страховые платежи по обязательному страхованию пассажиров от несчастных случаев на транспорте взимаются перевозчиками в составе цены проездного билета в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 07.07.1992 N 750 "Об обязательном личном страховании пассажиров" (ред. от 22.07.1998).

Кроме указанного страхования, на транспорте может осуществляться добровольное страхование пассажиров от несчастных случаев. Отметим, что взимание с пассажиров транспорта тарифа за добровольное страхование без их согласия неправомерно, так как данный вид страхования не является обязательным.

Одновременно в соответствии с п.6 ст.270 НК РФ расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст.ст.255 и 263 НК РФ, не учитываются для целей налогообложения. Взносы на добровольное страхование пассажиров транспорта от несчастных случаев в данных статьях не указаны.

Таким образом, расходы по добровольному страхованию пассажиров от несчастных случаев на транспорте, возмещаемые организацией командированному работнику, работнику, отправленному в отпуск, не учитываются для целей налогообложения прибыли.

А.В.Бутрим

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.02.2005

————