Вопрос: ОАО заключает договоры об уступке права на получение патента на изобретение с авторами изобретений, являющимися как работниками предприятия, так и сторонними физическими лицами. Авторам изобретений выплачивается 15% прибыли от использования патента и разовое поощрительное вознаграждение размером не менее среднего месячного заработка работника. Указанные выплаты не являются оплатой труда.

Должны ли в 2000 и 2001 гг. начисляться страховые взносы (единый социальный налог) в Пенсионный фонд РФ на суммы вознаграждений авторам изобретений, выплачиваемые по договорам уступки права на получение патента?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14 июня 2001 г. N 04-04-07/90

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу уплаты страховых взносов в 2000 г. и единого социального налога (взноса) в 2001 г. в государственные социальные внебюджетные фонды с выплат вознаграждений авторам изобретений и сообщает следующее.

В соответствии со ст.236 гл.24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации "Единый социальный налог (взнос)" для налогоплательщиков - юридических лиц объектом налогообложения для исчисления единого социального налога являются авторские и лицензионные вознаграждения, выплачиваемые в пользу физических лиц. Основанием для осуществления таких вознаграждений являются заключенные авторские и лицензионные договоры, о которых Вы сообщаете в своем письме, а наличие таких оснований говорит о факте найма работника - физического лица (за исключением индивидуальных предпринимателей) работодателем - организацией.

В соответствии с законодательством Российской Федерации (в частности, Гражданским кодексом Российской Федерации, Законом СССР от 31.05.1991 N 2213-1 "Об изобретениях в СССР", Законом СССР от 10.07.1991 N 2328-1 "О промышленных образцах", Законом Российской Федерации от 06.08.1993 N 5605-1 "О селекционных достижениях") лицензионные договоры заключаются для коммерческого использования создаваемой интеллектуальной собственности и могут быть заключены на любые объекты интеллектуальной собственности (произведение, изобретение, полезная модель, промышленный образец, товарный знак и т.д.).

По лицензионному договору лицензиар обязуется предоставить право на использование созданной им интеллектуальной собственности лицензиату, который обязуется уплатить вознаграждение за предоставление этого права.

Следовательно, все выплачиваемые лицензиару обусловленные договором суммы будут являться для лицензиата выплатой вознаграждений в пользу лицензиара - доходами, полученными по лицензионным договорам.

Вознаграждения, выплачиваемые работодателем работникам по лицензионным или авторским договорам, облагаются единым социальным налогом (взносом) в общеустановленном порядке, за исключением части налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации.

При этом необходимо учитывать, что согласно п.4 ст.236 не признаются объектом налогообложения выплаты, если они производятся из средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль).

Таким образом, Вы должны уплачивать единый социальный налог с выплат авторам изобретений по упомянутым договорам за использование данных изобретений.

Что касается порядка уплаты страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, действовавшего в 2000 г., в части начисления или не начисления страховых взносов по договорам уступки права на получение патента, Вам следует обратиться непосредственно в фонды. Решение данного вопроса зависит от условий заключения упомянутых договоров.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

14.06.2001

————