"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 10

Вопрос: В соответствии с законодательством субъекта РФ муниципальным служащим, вышедшим на пенсию, производится выплата дополнительной пенсии (доплата к пенсии) за счет средств соответствующего бюджета. Подлежат ли данные суммы обложению НДФЛ?

Ответ: Официальная позиция по названному вопросу ранее была изложена в Письме ФНС России от 07.09.2006 N 04-1-01/488: в соответствии с п. 2 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством.

Пенсии за выслугу лет по государственным должностям субъекта РФ и муниципальным должностям муниципальной службы пенсионным законодательством не предусмотрены.

Кроме того, нормами Федеральных законов от 08.01.1998 N 8-ФЗ "Об основах муниципальной службы в Российской Федерации", от 06.10.1999 N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" не предусмотрены доплаты к пенсиям государственных и муниципальных служащих.

Следовательно, суммы ежемесячной доплаты к пенсии, выплачиваемые работникам муниципальных служб за счет бюджета субъекта РФ на основании соответствующего законодательного акта, не подпадают под действие п. 2 ст. 217 НК РФ и подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Минфин в Письме от 14.11.2005 N 03-05-01-04/357 также посчитал, что дополнительные выплаты к трудовой пенсии, установленные законами субъектов РФ, в том числе в виде ежемесячной доплаты к государственной пенсии за счет средств областного бюджета, не являются пенсиями, соответственно, не подпадают под действие п. 2 ст. 217 НК РФ и подлежат налогообложению на общих основаниях.

Вместе с тем противоположная точка зрения высказана в Постановлении ФАС МО от 06.07.2006 N КА-А41/6202-06. Суд отметил, что пенсионное обеспечение в РФ осуществляется в соответствии с Федеральными законами от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" и от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях". Согласно п. 5 ст. 1 Федерального закона N 173-ФЗ органы государственной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления и организации за счет средств собственных бюджетов могут устанавливать соответствующие пенсии.

Далее суд отметил, что законом субъекта РФ были установлены доплаты к государственной пенсии, впоследствии - пенсии за выслугу лет (источник финансирования - средства местного бюджета).

На основании изложенного ФАС МО пришел к выводу о том, что пенсия за выслугу лет, выплачиваемая муниципальным служащим за счет средств местного бюджета, относится к пенсии, назначаемой в порядке, установленном действующим законодательством, и в соответствии с п. 2 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению.

В дальнейшем ФНС в Письме от 13.04.2007 N 04-1-02/292 изменила свою точку зрения и сообщила следующее: ст. 5 Федерального закона N 166-ФЗ установлено, что пенсия за выслугу лет относится к пенсиям по государственному пенсионному обеспечению.

Пунктом 4 ст. 7 вышеназванного Закона определено, что условия предоставления права на пенсию государственным служащим субъектов РФ и муниципальным служащим за счет средств субъектов РФ и средств органов местного самоуправления определяются законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ и актами органов местного самоуправления.

С учетом изложенного пенсии за выслугу лет государственных служащих субъекта РФ и муниципальных служащих, выплаченные за счет средств субъекта РФ и средств органов местного самоуправления, установленные на основании соответствующего законодательного акта субъекта РФ, подпадают под действие п. 2 ст. 217 НК РФ и не подлежат обложению НДФЛ.

А.Власов

Эксперт журнала

"Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

18.09.2007

————