"Налоговый вестник", 2007, N 10

Вопрос: В феврале 2006 г. в учредительный договор и устав ООО были внесены изменения, согласно которым размер уставного капитала был увеличен. Согласно внесенным изменениям учредителями общества являются генеральный директор общества и частное лицо - гражданин Болгарии. Гражданин Болгарии перечислил на транзитный счет общества денежные средства в общей сумме 2087,5 тыс. руб., которые были использованы на нужды общества и в бухгалтерском учете были отражены по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". Со стороны генерального директора условия договора не были выполнены, имущество в уставный капитал общества передано не было. Записи по увеличению уставного капитала по счету 80 "Уставный капитал" после внесения соответствующих изменений в учредительные документы произведены не были. По данным счета 80 уставный капитал общества на 1 октября 2006 г. не был изменен. Как следует учитывать для исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль денежные средства, полученные от гражданина Болгарии и использованные на нужды общества?

Ответ: В соответствии с п. 6 ст. 90 ГК РФ и абз. 2 п. 1 ст. 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме.

Кроме того, согласно абз. 4 п. 1 ст. 19 Закона N 14-ФЗ документы для государственной регистрации изменений в учредительных документах общества, связанных с увеличением уставного капитала, а также документы, подтверждающие внесение дополнительных вкладов участниками общества, должны быть представлены органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества и о внесении соответствующих изменений в учредительные документы общества. В случае несоблюдения сроков увеличение уставного капитала общества признается несостоявшимся.

Если увеличение уставного капитала не состоялось, ООО обязано в разумный срок вернуть участникам общества и третьим лицам их вклады, а в случае невозврата в вышеуказанный срок также уплатить проценты в соответствии со ст. 395 ГК РФ.

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрен счет 80 "Уставный капитал", сальдо по которому должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

Таким образом, увеличение размера уставного капитала общества станет действительным только с момента внесения соответствующих изменений в учредительные документы общества органом государственной регистрации юридических лиц, которое, в свою очередь, возможно только после фактического внесения всеми участниками дополнительных вкладов и принятия решения ООО о внесении изменений в учредительные документы.

Согласно п. 1 ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

На основании пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации [включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)].

Из ситуации следует, что дополнительные вклады в уставный капитал были внесены не всеми участниками ООО и не в полном объеме. Этот факт свидетельствует о том, что увеличение уставного капитала общества на основании абз. 4 п. 1 ст. 19 Закона N 14-ФЗ признается несостоявшимся. В этом случае средства, перечисленные иностранным участником, должны быть ему возвращены в разумный срок в соответствии с п. 3 ст. 19 Закона N 14-ФЗ. Таким образом, у ООО образуется кредиторская задолженность перед иностранным участником.

В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются в том числе доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности.

Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности установлен в три года.

Учитывая, что увеличение уставного капитала не состоялось, суммы не возвращенного иностранному участнику вклада по истечении срока исковой давности подлежат включению в состав внереализационных доходов.

Г.В.Пирогова

Подписано в печать

05.09.2007

————