"Налоговый вестник", 2007, N 10

Вопрос: В соответствии со ст. 256 НК РФ к амортизируемому имуществу унитарных предприятий для целей налогообложения прибыли относится имущество, закрепленное на праве оперативного управления и хозяйственного ведения. Имеет ли право унитарное предприятие, применяющее кассовый метод определения доходов и расходов, начислять амортизацию по имуществу, находящемуся в оперативном управлении, и учитывать ее в расходах для целей налогообложения?

Ответ: Государственные унитарные предприятия (далее - ГУП), осуществляющие коммерческую деятельность, представляют собой юридические лица, не наделенные правом собственности на закрепленное за ними собственниками имущество. На основании п. 1 ст. 113 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) ГУП являются коммерческими организациями, то есть основной целью их функционирования является извлечение прибыли.

Имущество ГУП находится в государственной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. При этом согласно п. 1 ст. 113 ГК РФ имущество ГУП является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками ГУП.

На основании п. 1 ст. 212 ГК РФ в Российской Федерации признаются частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности. При этом права всех собственников защищаются законом и судом равным образом. Понятие "собственность на имущество" включает право владения - физическое обладание этим имуществом, право пользования - возможность использования имущества и получения дохода от этого использования и право распоряжения - возможность продать, обменять, подарить или иным образом распорядиться имуществом.

Согласно ст. 294 ГК РФ ГУП, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах, определяемых настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) амортизируемым имуществом в целях гл. 25 настоящего Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

При этом согласно п. 3 ст. 273 НК РФ при кассовом методе расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара [работ, услуг и (или) имущественных прав] считается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем вышеуказанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

В то же время абз. 2 п. 1 ст. 256 НК РФ предусмотрено, что амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, определенном гл. 25 настоящего Кодекса.

Порядок расчета сумм амортизации установлен ст. 259 НК РФ. Так, п. 2 ст. 259 НК РФ определено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Таким образом, имущество, полученное унитарным предприятием, в случае если оно в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ является амортизируемым имуществом, подлежит амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором оно было введено в эксплуатацию.

Г.В.Пирогова

Подписано в печать

05.09.2007

————