"Налоги" (газета), 2007, N 32

Вопрос: ООО собирается провести стимулирующую смс-лотерею, выдача призов будет осуществляться в денежном выражении. Розыгрыш будет осуществляться с использованием номеров мобильных телефонов участников. Об участнике известен только номер мобильного телефона, с которого производился розыгрыш. Как правильно должен организатор стимулирующей лотереи исчислять и удерживать сумму НДФЛ?

Ответ: По данному вопросу сообщаем следующее:

Согласно ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 3 Федерального закона от 11 ноября 2003 г. N 138-ФЗ "О лотереях" (далее - Закон N 138-ФЗ) стимулирующая лотерея представляет собой лотерею, право на участие в которой не связано с внесением платы и призовой фонд которой формируется за счет средств организатора лотереи. Таким образом, стимулирующая лотерея не является игрой, основанной на риске, и к доходам от участия в ней не могут применяться положения пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ о самостоятельном декларировании указанного дохода физическими лицами. Исчисление, удержание и уплата налога на доходы физических лиц в рассматриваемом случае осуществляются организацией - налоговым агентом.

В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, не превышающие 4000 руб., полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), суммы в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 35 процентов.

Таким образом, при получении физическими лицами от организации указанного дохода, не превышающего 4000 руб., организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на организацию не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц.

Соответственно, организация не обязана предоставлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическими лицами.

При этом организация должна вести персонифицированный учет физических лиц, получивших указанные выигрыши и призы. В случае если сумма выплаченного одному и тому же физическому лицу выигрыша превысит в налоговом периоде 4000 руб., организация будет признана налоговым агентом и, соответственно, на нее будут возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 НК РФ. Аналогичная правовая позиция изложена в Письме Минфина России от 29 августа 2006 г. N 03-05-01-04/253, Письме Минфина России от 18 июля 2006 г. N 03-05-01-04/215.

Подписано в печать

23.07.2007

————