Вопрос: Должна ли начисляться пеня в случае, если налогоплательщик подал заявление о зачете излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по другим налогам, а налоговым органом решение о проведении зачета не принято в установленный законом срок?

Ответ: В силу ст.ст.21 и 78 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней.

В соответствии с п.5 ст.78 НК РФ по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

Зачет может быть произведен налоговым органом и в отсутствие заявления налогоплательщика о зачете.

В соответствии с п.6 ст.78 НК РФ налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете. Из этого следует, что при наличии излишней уплаты налога и задолженности по налогу или пени в пределах одного бюджета налоговые органы обязаны произвести зачет в двухнедельный срок.

Согласно п.1 ст.75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Как следует из ст.ст.45 и 75 НК РФ, начисление пени прекращается уплатой налога в бюджет либо зачетом излишне уплаченной суммы налога в счет образовавшейся задолженности.

Если же налоговый орган не принимает никакого решения по заявлению налогоплательщика, поданному в соответствии со ст.78 НК РФ, налогоплательщик вправе обжаловать бездействие налогового органа (должностного лица) путем подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган и (или) предъявления в суд иска о зачете уплаченных сумм налога, а также оспорить начисление пени с момента истечения двухнедельного срока после подачи заявления (ст.ст.137, 138 НК РФ).

Е.Н.Колдышева

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

14.06.2001

————