"Налоговые споры", 2007, N 8

ВЗНОС НАПРАСНЫЙ, ВЗНОС СЛУЧАЙНЫЙ

Иногда налогоплательщики допускают ошибки при заполнении платежных документов, и по этой причине у них по одному налогу возникает переплата, а по другому - недоимка. Если такое случается, то согласно НК РФ налоговый орган обязан произвести соответствующий зачет. Но в данном случае денежные средства были ошибочно перечислены в Пенсионный фонд РФ, в то время как налогоплательщик собирался уплатить ЕНВД. Убедить налоговый орган в том, что он обязан зачесть переплату, смог только суд.

ПРИЧИНА СПОРА

Оформляя платежные поручения на уплату ЕНВД, предприниматель указал неверный код бюджетной классификации, в результате чего сумма была перечислена как платеж по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ. Когда это обнаружилось, он обратился в налоговую инспекцию с заявлением о зачете излишне уплаченных страховых взносов в счет уплаты ЕНВД и получил отказ.

В своем заявлении в арбитражный суд предприниматель просил обязать налоговую инспекцию квалифицировать ошибочные платежи в качестве единого налога и рассматривать дату, указанную в платежном документе, как дату уплаты ЕНВД.

     
   ——                    —¬                   ——                   —¬
   |   ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВОЙ  |————————> <————————|       ПОЗИЦИЯ       |
   |       ИНСПЕКЦИИ      |                   |   ИНДИВИДУАЛЬНОГО   |
   L—                    ——                   L—   ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ  —
   
   Страховые взносы в ПФР ———————————————————— При уплате ЕНВД в
   по своему целевому     ———————————————————¬ платежных поручениях
   назначению и социально—|    17 388 руб.   | был неправильно указан
   правовой природе не    |                  | код бюджетной
   являются налоговыми    L——————————————————— классификации,
   платежами. Их возврат  ———————————————————— присвоенный этому
   или зачет должен                            налогу. Однако данная
   производиться                               ошибка не повлияла на
   страховщиком —                              исполнение обязанности
   Пенсионным фондом РФ,                       по уплате налога.
   поскольку именно в его                      Поэтому налоговый
   управлении находятся                        орган должен
   средства обязательного                      произвести зачет
   пенсионного                                 излишне перечисленных
   страхования.                                сумм страховых взносов
   Федеральным законом                         в счет уплаты единого
   от 15.12.2001 N 167—ФЗ                      налога в соответствии
   не установлен порядок                       с правилами ст. 78 НК
   зачета (возврата)                           РФ.
   излишне уплаченных                                    |
   страховых взносов,                                   \|/
   поэтому ПФР должен                         ———————————————————————
   

применять ст. 78 НК ----------------------¬ РФ. В данном случае ¦ Решение в пользу ¦ органы государственных ¦ индивидуального ¦ внебюджетных фондов ¦ предпринимателя ¦ пользуются теми же L-------------------- ———— правами и несут те же --------------------- ———— обязанности, что и

налоговые органы.

ПОЗИЦИЯ СУДА

Согласно п. 1 ст. 13 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ территориальные органы Пенсионного фонда РФ (страховщики) имеют право осуществлять возврат страховых взносов страхователям в случае, если невозможно установить, за каких застрахованных лиц внесены указанные платежи. Иных возможностей для проведения возврата или зачета у органов ПФР нет.

Остальные случаи подпадают под действие ст. ст. 2 и 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, в соответствии с которыми правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, включая контроль за их уплатой, регулируются законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено данным Федеральным законом. Отсюда следует, что налоговый орган в соответствии с требованиями ст. 78 НК РФ обязан по заявлению налогоплательщика произвести зачет излишне уплаченных страховых взносов.

Данный вывод подтверждается положениями Федерального закона N 115-ФЗ о бюджетной классификации, где говорится, что администратором поступлений в Пенсионный фонд РФ является ФНС России.

Кроме того, в п. п. 4 и 18 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему РФ установлено, что возврат (возмещение) плательщикам излишне уплаченных (взысканных) сумм осуществляется органами Федерального казначейства на основании соответствующих решений налоговых органов. Процедура возврата (возмещения), а также порядок взаимодействия налоговых органов с органами Федерального казначейства урегулированы ведомственными приказами.

С учетом этих обстоятельств налоговый орган должен был произвести зачет страховых взносов, излишне уплаченных налогоплательщиком.

Такое решение принял ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 05.04.2007 по делу N А17-3387/5-2006.

НАШ КОММЕНТАРИЙ

Начнем с того, что причиной спора явилась неточность, допущенная налогоплательщиком при указании кода бюджетной классификации в платежных документах. Такие ошибки - не редкость, также как и порождаемые ими налоговые споры. Однако теперь подобные ситуации должны уйти в прошлое, поскольку с 1 января 2007 г. начала действовать новая редакция ст. 45 НК РФ, увязывающая исполнение обязанности по уплате налога (сбора) с правильным указанием счета Федерального казначейства (пп. 1 п. 3), а не КБК.

Иногда ошибки, допущенные при оформлении платежного поручения, не препятствуют поступлению налога в бюджетную систему РФ на надлежащий счет Федерального казначейства. В таких случаях налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика (п. 7 ст. 45 НК РФ). К заявлению следует приложить документы, подтверждающие уплату налога и его перечисление на соответствующий счет Федерального казначейства.

Решение об уточнении платежа принимается налоговым органом по соответствующей форме, разработанной ФНС России (Приказ от 02.04.2007 N ММ-3-10/187@).

Теперь перейдем непосредственно к рассматриваемому нами спору. Итак, кто должен вернуть налогоплательщику средства, ошибочно перечисленные в Пенсионный фонд РФ? Действительно, прямого ответа на данный вопрос в Налоговом кодексе нет. Скорее всего, это объясняется тем, что НК РФ регулирует правоотношения, связанные с уплатой налогов и сборов, а, как правильно указал налоговый орган в кассационной жалобе, страховые взносы к налоговым платежам не относятся.

Между тем отсюда не следует, что на налоговых органах не лежит обязанность по возврату платежей, излишне уплаченных в Пенсионный фонд РФ. В ст. ст. 2 и 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ говорится, что правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, включая контроль за их уплатой, регулируются законодательством о налогах и сборах (если иное не предусмотрено данным Федеральным законом). Основываясь на этом положении, можно утверждать, что порядок возврата (зачета) таких сумм аналогичен порядку, установленному в ст. 78 НК РФ для переплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов по ним.

Заметим, что арбитражные суды единодушно приходят к подобному выводу, причем как по вопросу возврата переплаты, так и относительно зачета (см. Обобщение судебной практики).

В рассматриваемом нами деле суду пришлось анализировать бюджетное законодательство, т.к. именно оно регулирует правоотношения, возникающие в процессе формирования доходов и расходов бюджетов всех уровней и бюджетов государственных внебюджетных фондов (ст. 1 БК РФ). Как оказалось, нормы бюджетного законодательства тоже свидетельствуют о том, что налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет переплаты по страховым взносам. А отсюда следует еще один вывод: за каждый день нарушения срока возврата страховых взносов с налоговых органов взыскиваются проценты, исчисляемые по правилам ст. 78 НК РФ (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.02.2007 по делу N А19-21051/06-21-Ф02-552/07).

ОБОБЩЕНИЕ СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ

Возврат излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится налоговым органом.

     
   ———————————————————T—————————————T———————————————————————————————¬
   |   Наименование   | Дата решения|          Номер дела           |
   | судебного органа |             |                               |
   +——————————————————+—————————————+———————————————————————————————+
   |ФАС Волго—Вятского|Постановление|N А17—3439/5/2006              |
   |округа            |от 29.03.2007|                               |
   |                  +—————————————+———————————————————————————————+
   |                  |Постановление|N А82—4865/2006—20             |
   |                  |от 20.02.2007|                               |
   |                  +—————————————+———————————————————————————————+
   |                  |Постановление|N А17—1619/5—2006              |
   |                  |от 11.01.2007|                               |
   +——————————————————+—————————————+———————————————————————————————+
   |ФАС               |Постановление|N Ф03—А73/07—2/977             |
   |Дальневосточного  |от 03.05.2007|                               |
   |округа            +—————————————+———————————————————————————————+
   |                  |Постановление|N Ф03—А16/07—2/588             |
   |                  |от 18.04.2007|                               |
   |                  +—————————————+———————————————————————————————+
   |                  |Постановление|N Ф03—А51/06—2/5583            |
   |                  |от 21.03.2007|                               |
   |                  +—————————————+———————————————————————————————+
   |                  |Постановление|N Ф03—А51/06—2/4219            |
   |                  |от 14.02.2007|                               |
   |                  +—————————————+———————————————————————————————+
   |                  |Постановление|N Ф03—А51/06—2/5043            |
   |                  |от 24.01.2007|                               |
   +——————————————————+—————————————+———————————————————————————————+
   |ФАС Западно—      |Постановление|N Ф04—938/2007(31933—А75—34)   |
   |Сибирского округа |от 11.04.2007|                               |
   |                  +—————————————+———————————————————————————————+
   |                  |Постановление|N Ф04—980/2007(31926—А81—14)   |
   |                  |от 07.03.2007|                               |
   |                  +—————————————+———————————————————————————————+
   |                  |Постановление|N Ф04—306/2007(31195—А81—34)   |
   |                  |от 12.02.2007|                               |
   |                  +—————————————+———————————————————————————————+
   |                  |Постановление|N Ф04—9104/2006(30279—А70—6)   |
   |                  |от 23.01.2007|                               |
   +——————————————————+—————————————+———————————————————————————————+
   |ФАС Московского   |Постановление|N КА—А40/332—07                |
   |округа            |от 23.03.2007|                               |
   |                  +—————————————+———————————————————————————————+
   |                  |Постановление|N КА—А41/959—07                |
   |                  |от 28.02.2007|                               |
   +——————————————————+—————————————+———————————————————————————————+
   |ФАС Поволжского   |Постановление|N А65—14651/06—СА2—34          |
   |округа            |от 15.03.2007|                               |
   |                  +—————————————+———————————————————————————————+
   |                  |Постановление|N А55—9699/06                  |
   |                  |от 20.02.2007|                               |
   |                  +—————————————+———————————————————————————————+
   |                  |Постановление|N А55—4739/2006                |
   |                  |от 01.02.2007|                               |
   +——————————————————+—————————————+———————————————————————————————+
   |ФАС Северо—       |Постановление|N А21—5887/2006                |
   |Западного округа  |от 13.04.2007|                               |
   +——————————————————+—————————————+———————————————————————————————+
   |ФАС Северо—       |Постановление|N Ф08—1290/2007—535А           |
   |Кавказского округа|от 21.03.2007|                               |
   |                  +—————————————+———————————————————————————————+
   |                  |Постановление|N Ф08—449/2007—200А            |
   |                  |от 22.02.2007|                               |
   +——————————————————+—————————————+———————————————————————————————+
   |ФАС Уральского    |Постановление|N Ф09—3010/07—С1               |
   |округа            |от 26.04.2007|                               |
   |                  +—————————————+———————————————————————————————+
   |                  |Постановление|N Ф09—1871/07—С1               |
   |                  |от 26.03.2007|                               |
   |                  +—————————————+———————————————————————————————+
   |                  |Постановление|N Ф09—842/07—С1                |
   |                  |от 26.02.2007|                               |
   |                  +—————————————+———————————————————————————————+
   |                  |Постановление|N Ф09—12019/06—С1              |
   |                  |от 22.01.2007|                               |
   +——————————————————+—————————————+———————————————————————————————+
   |ФАС Центрального  |Постановление|N А62—3998/06                  |
   |округа            |от 28.03.2007|                               |
   L——————————————————+—————————————+————————————————————————————————
   

Налоговые органы обязаны произвести зачет излишне уплаченных страховых взносов в счет уплаты других платежей в Пенсионный фонд или в бюджет.

     
   —————————————————T—————————————T—————————————————————————————T——————————————¬
   |  Наименование  | Дата решения|         Номер дела          |  Выводы суда |
   |судебного органа|             |                             |              |
   +————————————————+—————————————+—————————————————————————————+——————————————+
   |ФАС Волго—      |Постановление|N А17—2377/5—2006            |Страховые     |
   |Вятского округа |от 06.03.2007|                             |взносы,       |
   +————————————————+—————————————+—————————————————————————————+зачисляемые на|
   |ФАС Западно—    |Постановление|N Ф04—1169/2007(32267—А70—34)|выплату       |
   |Сибирского      |от 14.03.2007|                             |страховой     |
   |округа          +—————————————+—————————————————————————————+части трудовой|
   |                |Постановление|N Ф04—605/2007(31570—А27—34) |пенсии,       |
   |                |от 26.02.2007|                             |засчитываются |
   |                +—————————————+—————————————————————————————+в счет уплаты |
   |                |Постановление|N Ф04—8778/2006(29900—А03—34)|страховых     |
   |                |от 17.01.2007|                             |взносов,      |
   +————————————————+—————————————+—————————————————————————————+зачисляемых на|
   |ФАС Поволжского |Постановление|N А49—4094/06                |выплату       |
   |округа          |от 19.01.2007|                             |накопительной |
   +————————————————+—————————————+—————————————————————————————+части трудовой|
   |ФАС Северо—     |Постановление|N А42—5518/2006              |пенсии, и     |
   |Западного округа|от 24.04.2007|                             |наоборот      |
   |                +—————————————+—————————————————————————————+              |
   |                |Постановление|N А05—8629/2006—11           |              |
   |                |от 11.01.2007|                             |              |
   +————————————————+—————————————+—————————————————————————————+              |
   |ФАС Северо—     |Постановление|N Ф08—371/2007—162А          |              |
   |Кавказского     |от 27.02.2007|                             |              |
   |округа          |             |                             |              |
   |————————————————+—————————————+—————————————————————————————+              |
   |ФАС Уральского  |Постановление|N Ф09—2330/07—С1             |              |
   |округа          |от 05.04.2007|                             |              |
   +————————————————+—————————————+—————————————————————————————+——————————————+
   |ФАС Северо—     |Постановление|N А66—9915/2006              |Страховые     |
   |Западного округа|от 03.04.2007|                             |взносы в виде |
   |                +—————————————+—————————————————————————————+фиксированного|
   |                |Постановление|N А42—3554/2006              |платежа,      |
   |                |от 09.02.2007|                             |зачисляемого в|
   +————————————————+—————————————+—————————————————————————————+ПФР,          |
   |ФАС Уральского  |Постановление|N Ф09—1480/07—С1             |засчитываются |
   |округа          |от 13.03.2007|                             |в счет уплаты |
   |                |             |                             |страховых     |
   |                |             |                             |взносов,      |
   |                |             |                             |зачисляемых   |
   |                |             |                             |на страховую  |
   |                |             |                             |часть трудовой|
   |                |             |                             |пенсии        |
   +————————————————+—————————————+—————————————————————————————+——————————————+
   |ФАС Восточно—   |Постановление|N А33—8737/06—Ф02—601/07     |Сумма         |
   |Сибирского      |от 26.02.2007|                             |переплаты     |
   |округа          |             |                             |пени по       |
   +————————————————+—————————————+—————————————————————————————+страховым     |
   |ФАС             |Постановление|N Ф03—А16/07—2/595           |взносам       |
   |Дальневосточного|от 18.04.2007|                             |засчитывается |
   |округа          |             |                             |в счет        |
   |                |             |                             |будущих       |
   |                |             |                             |платежей по   |
   |                |             |                             |страховым     |
   |                |             |                             |взносам и     |
   |                |             |                             |наоборот      |
   +————————————————+—————————————+—————————————————————————————+——————————————+
   |ФАС Западно—    |Постановление|N Ф04—1599/2007(32474—А45—34)|Сумма         |
   |Сибирского      |от 19.03.2007|                             |переплаты     |
   |округа          |             |                             |страховых     |
   |                |             |                             |взносов       |
   |                |             |                             |засчитывается |
   |                |             |                             |в счет уплаты |
   |                |             |                             |ЕНВД          |
   L————————————————+—————————————+—————————————————————————————+———————————————
   

ВАС УПОЛНОМОЧЕН ЗАЯВИТЬ

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————————————————¬
   |                 Выводы суда                 |     Реквизиты    |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Документальное подтверждение местоположения  |Постановление     |
   |иностранного контрагента, пусть и полученное |Президиума ВАС РФ |
   |после выплаты ему всей суммы дохода,         |от 29.05.2007     |
   |освобождает налогового агента от             |N 1646/07         |
   |ответственности по ст. 123 НК РФ за          |                  |
   |неудержание налога                           |                  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |С бюджетных учреждений взыскать задолженность|Постановление     |
   |по налогам, сборам, пеням и штрафам за       |Пленума ВАС РФ    |
   |налоговые правонарушения можно лишь в        |от 17.05.2007 N 31|
   |судебном порядке. Вместе с тем задолженность |"О рассмотрении   |
   |по пенсионным взносам может быть взыскана с  |арбитражными      |
   |бюджетных учреждений в рамках внесудебной    |судами отдельных  |
   |процедуры.                                   |категорий дел,    |
   |При неисполнении бюджетным учреждением в     |возникающих из    |
   |добровольном порядке решения территориального|публичных         |
   |органа ПФР о взыскании долга, также как при  |правоотношений,   |
   |неисполнении постановления о наложении       |ответчиком по     |
   |административного штрафа, данное решение     |которым выступает |
   |(постановление) направляется судебному       |бюджетное         |
   |приставу—исполнителю, который производит     |учреждение"       |
   |взыскание с банковских счетов. Если бюджетное|                  |
   |учреждение не имеет счетов в кредитных       |                  |
   |организациях, исполнительный документ        |                  |
   |направляется в Федеральное казначейство      |                  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Штраф по п. 2 ст. 119 НК РФ определяется     |Постановление     |
   |исходя из сумм налога, доначисленных по      |Президиума ВАС РФ |
   |результатам проведенной выездной налоговой   |от 15.05.2007     |
   |проверки и подлежащих фактической уплате.    |N 543/07          |
   |Штраф не может рассчитываться исходя из сумм,|                  |
   |ошибочно указанных в налоговой декларации    |                  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Порядок применения налоговых вычетов в       |Постановление     |
   |отношении сумм НДС, предъявленных при        |Президиума ВАС РФ |
   |приобретении или ввозе на территорию России  |от 15.05.2007     |
   |основных средств, имеет свои особенности.    |N 485/07          |
   |Налоговые вычеты производятся в полном объеме|                  |
   |после принятия на учет данных основных       |                  |
   |средств независимо от того, используются они |                  |
   |в операциях, признаваемых объектом           |                  |
   |налогообложения НДС, или нет                 |                  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Налогоплательщик, не уплативший налог при    |Постановление     |
   |наличии денежных средств на расчетном счете, |Президиума ВАС РФ |
   |не может быть привлечен к ответственности по |от 08.05.2007     |
   |ст. 122 НК РФ, если он правильно рассчитал   |N 15162/06        |
   |налог и задекларировал его. Для взыскания    |                  |
   |недоимки налоговый орган имеет возможность   |                  |
   |воспользоваться способами обеспечения        |                  |
   |исполнения обязанности по уплате налогов и   |                  |
   |сборов, предусмотренными ст. 72 НК РФ, а     |                  |
   |также взыскать налог принудительно в         |                  |
   |соответствии со ст. ст. 46 и 47 НК РФ        |                  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Пропуск трехмесячного срока для обращения в  |Постановление     |
   |суд с иском о признании незаконным решения   |Президиума ВАС РФ |
   |налогового органа об отказе в возмещении НДС |от 08.05.2007     |
   |не влияет на право организации обратиться в  |N 16367/06        |
   |суд с иском о возмещении налога. Требование о|                  |
   |возмещении налога может быть предъявлено в   |                  |
   |суд в течение трех лет со дня, когда лицо    |                  |
   |узнало о нарушении своего права              |                  |
   L—————————————————————————————————————————————+———————————————————
   

Подписано в печать 05.07.2007 ————