"Налоговые споры", 2007, N 8

ОБ УЧЕТЕ КОЭФФИЦИЕНТА-ДЕФЛЯТОРА ПРИ РАСЧЕТЕ ЕДИНОГО НАЛОГА

При расчете ЕНВД налогоплательщики используют коэффициент-дефлятор К1, этим же коэффициентом пользуются налогоплательщики, применяющие УСН. Минэкономразвития России, который ежегодно утверждает значение данного показателя, должен учитывать изменение потребительских цен в прошедшем году. Таково требование законодателя, и оно вполне логично и экономически обоснованно. Однако его формулировка, приведенная в гл. 26.2 и 26.3 НК РФ, порождает неоднозначность трактовок и неопределенность на практике. В результате - бюджет несет потери.

Согласно ст. 346.29 НК РФ в целях налогообложения ЕНВД налоговая база для исчисления суммы единого налога корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

К1 - коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде (ст. 346.27 НК РФ). Определение значения К1 осуществляется в порядке, установленном Распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р. В соответствии с ним Минэкономразвития России должен ежегодно, не позднее 20 ноября, публиковать в "Российской газете" согласованное с Минфином России значение коэффициента-дефлятора на следующий год.

В соответствии с Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 359 на 2007 г. К1 установлен на уровне 1,096. В 2006 г. значение этого коэффициента равнялось 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2005 N 277).

Из поступающих обращений наших читателей можно видеть, что существует правовая неопределенность в толковании норм гл. 26.3 НК РФ, которые касаются учета коэффициента-дефлятора К1 налогоплательщиками ЕНВД. Так, по мнению одних, базовую доходность в 2007 г. нужно корректировать на К1, установленный на 2007 г. (1,096), и на К1, установленный на 2006 г. (1,132). По мнению других, при расчете базовой доходности в 2007 г. нужно учитывать только К1, установленный на 2007 г. (1,096).

МНЕНИЕ СПЕЦИАЛИСТА

А.В. Сорокин, начальник отдела Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Проблема, касающаяся размера К1, весьма актуальна. По этому вопросу я могу изложить свою личную точку зрения. Рассматривая значение К1 на соответствующий календарный год, налогоплательщик должен руководствоваться, прежде всего, действующим законодательством. Согласно ст. 346.27 НК РФ коэффициент-дефлятор К1 устанавливается на каждый календарный год, при этом он должен учитывать изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде.

Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 359 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2007 год" значение коэффициента К1 на 2007 г. определено равным 1,096. Данный Приказ имеет нормативную силу, т.к. зарегистрирован в Минюсте России. Следовательно, именно это значение коэффициента-дефлятора К1 должно применяться налогоплательщиками при исчислении ЕНВД в 2007 г. Иная трактовка ухудшает положение налогоплательщиков.

А теперь обратимся к официальной позиции финансового ведомства. Надо сказать, что за истекший период 2007 г. она менялась трижды. В начале года было выпущено Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 16.01.2007 N 03-11-04/3/3, в котором содержится вывод о том, что в 2007 г. налогоплательщикам ЕНВД при исчислении указанного налога следует умножать базовую доходность на коэффициент К1, равный 1,096.

В марте позиция чиновников изменилась.

РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА РОССИИ

(из Письма от 02.03.2007 N 03-11-02/62)

При расчете суммы единого налога на вмененный доход с 1 января 2007 г. следует использовать значение коэффициента К1, рассчитанное следующим образом:

К1 = К1 (1,132) x К1 (1,096) = 1,241.

расчетный 2006 2007

Соответственно, в 2007 г. налогоплательщикам единого налога на вмененный доход при исчислении данного налога следует корректировать (умножать) базовую доходность на расчетное значение коэффициента К1, равное 1,241.

Однако 29 мая этого года появилось новое Письмо, в котором чиновники возвращаются к первоначальной позиции: налогоплательщики ЕНВД при расчете суммы единого налога в 2007 г. должны использовать значение коэффициента К1, равное 1,096. Соответственно, предыдущее Письмо от 02.03.2007 N 03-11-02/62 не подлежит применению, а суммы единого налога, исчисленные за первый квартал с применением К1 в размере 1,241, должны быть пересчитаны.

Таким образом, на сегодняшний день и налогоплательщики ЕНВД, и налоговые органы должны исходить из значения К1, равного 1,096. А те, кто при определении единого налога за первый квартал применяли расчетное значение К1, равное 1,241, вправе пересчитать налог, представив в налоговые органы уточненные налоговые декларации. Надо заметить, что налогоплательщикам ЕНВД выгоден именно такой подход - ведь сумма налога в результате получается меньше. А вот бюджет оказывается в проигрыше из-за возврата сумм единого налога, переплаченных налогоплательщиками по итогам первого квартала.

Однако нам представляется, что последняя позиция Минфина России не вполне логична и экономически необоснованна. И еще неизвестно, как на нее отреагирует налоговая служба, непосредственно занимающаяся сбором налогов. Поэтому не исключено, что возникнут спорные ситуации, за разрешением которых стороны будут обращаться в суд.

По нашему мнению, логично применять расчетное значение К1, равное 1,241, т.е. использовать формулу, предложенную Минфином России в Письме от 02.03.2007 N 03-11-02/62. Такой вывод косвенно подтверждается правилом, которое действует при определении предельного размера доходов организации, ограничивающего право перехода налогоплательщика на УСН (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). В соответствии с ним величина предельного размера доходов организации индексируется не только на коэффициент-дефлятор, установленный на текущий год, но и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

МНЕНИЕ ЭКСПЕРТА

А.Ю. Смирнова, юрисконсульт ООО "Аудит-Гарант", г. Ярославль

Как следует из ст. ст. 346.12 и 346.27 НК РФ, коэффициент К1 и для УСН, и для ЕНВД в обязательном порядке должен учитывать изменение потребительских цен за предыдущий год. Но почему-то для ЕНВД на 2007 г. Минэкономразвития России определил лишь величину чистого коэффициента-дефлятора К1, без учета коэффициента 2006 г. В итоге на 2007 г. для УСН и ЕНВД установлены разные значения коэффициента-дефлятора, хотя, заметим, в 2006 г. они были одинаковыми.

Минфин России в Письме от 02.03.2007 N 03-11-02/62 уравнял эти величины, что, вообще говоря, правильно. Именно такая позиция законодательно обоснована. Финансовое ведомство наделено полномочиями по разъяснению вопросов применения законодательства РФ о налогах и сборах (ст. 34.2 НК РФ), поэтому оно и разъяснило порядок исчисления коэффициента-дефлятора К1 в 2007 г.

Не можем оставить без внимания Приказы Минэкономразвития России, устанавливающие коэффициент-дефлятор для УСН. На 2007 г. данный коэффициент равен 1,241, в 2006 г. он составлял 1,132.

Как было указано выше, этот коэффициент определяется по тем же правилам, что и К1 для ЕНВД, за единственным исключением. Согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщики УСН для проверки соблюдения величины предельного размера своих доходов должны самостоятельно индексировать их и на коэффициент-дефлятор, установленный на текущий год, и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Получается, что значение коэффициента-дефлятора для УСН на 2007 г. должно равняться не 1,241, а 1,096 (т.е. значению К1, установленному для ЕНВД). Так и напрашивается вопрос: а не перепутал ли Минэкономразвития в своих Приказах виды специальных налоговых режимов?

Подписано в печать

05.07.2007

————