"Налоговые споры", 2007, N 8

Утвержден Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков

Сотрудники налоговых органов в своей работе с налогоплательщиками должны руководствоваться Единым стандартом, утвержденным Приказом ФНС России от 27.04.2007 N ММ-3-25/267@. Для оказания каждой услуги, предоставляемой налогоплательщикам, определен конкретный срок, за соблюдением которого устанавливается соответствующий контроль.

В частности, в Едином стандарте указано, что время ожидания в очереди на предоставление услуги должно составлять не более 30 мин., а при пиковых нагрузках - не более часа. В большинстве случаев при оказании услуги должен оформляться соответствующий бланк, в котором указываются полное наименование налогоплательщика, ИНН и КПП, число, месяц и год выдачи этого документа, а также ставится подпись уполномоченного должностного лица налогового органа.

Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков должен быть размещен на интернет-сайтах управлений ФНС России по субъектам РФ, а также доведен до сведения налогоплательщиков другими способами, в т.ч. через СМИ. Информация о наиболее значимых услугах и процедурах приведена в таблице.

Регламент обслуживания налогоплательщиков

     
   —————————————————————————T———————————————————T———————————————————¬
   |    Услуга, процедура   |  Срок реализации  |Форма представления|
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Прием документов для    |В течение рабочего |Расписка о         |
   |госрегистрации          |дня, следующего за |получении          |
   |                        |днем получения     |документов по      |
   |                        |документов. При    |соответствующей    |
   |                        |представлении      |форме              |
   |                        |документов         |                   |
   |                        |заявителем лично — |                   |
   |                        |в его присутствии  |                   |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Госрегистрация          |Не более 5 рабочих |Свидетельство о    |
   |юридических лиц и       |дней со дня        |госрегистрации по  |
   |индивидуальных          |представления      |соответствующей    |
   |предпринимателей,       |документов         |форме              |
   |постановка на налоговый |                   |                   |
   |учет                    |                   |                   |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Постановка на учет      |В течение 5 дней со|Свидетельство      |
   |(снятие с учета)        |дня подачи         |(информационное    |
   |иностранных организаций |заявления о        |письмо) по         |
   |                        |постановке на учет |соответствующей    |
   |                        |(в течение 14 дней |форме              |
   |                        |после подачи       |                   |
   |                        |заявления о снятии |                   |
   |                        |с учета)           |                   |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Представление           |Не более 5 рабочих |В виде электронного|
   |налоговыми органами в   |дней с момента     |документа (файла)  |
   |органы государственных  |госрегистрации     |                   |
   |внебюджетных фондов и   |                   |                   |
   |органы госстатистики    |                   |                   |
   |сведений о              |                   |                   |
   |госрегистрации          |                   |                   |
   |юридических лиц и       |                   |                   |
   |индивидуальных          |                   |                   |
   |предпринимателей        |                   |                   |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Рассмотрение заявления и|Не позднее 30      |Свидетельство по   |
   |выдача свидетельства о  |календарных дней с |соответствующей    |
   |регистрации лица,       |момента            |форме либо         |
   |совершающего операции с |представления      |мотивированный     |
   |нефтепродуктами, или о  |заявления          |отказ в            |
   |регистрации организации,|                   |произвольной форме |
   |совершающей операции с  |                   |                   |
   |денатурированным        |                   |                   |
   |этиловым спиртом, либо  |                   |                   |
   |мотивированный отказ в  |                   |                   |
   |выдаче свидетельства    |                   |                   |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Прием налоговых         |При обращении      |Отметка на         |
   |деклараций (расчетов)   |налогоплательщика  |налоговой          |
   |                        |(законного или     |декларации с       |
   |                        |уполномоченного    |указанием даты     |
   |                        |представителя)     |                   |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Направление квитанции о |В течение суток с  |Квитанция,         |
   |получении декларации в  |момента отправки   |предусмотренная    |
   |электронном виде        |                   |соглашением с      |
   |                        |                   |оператором связи   |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Прием сведений о доходах|В присутствии      |Протокол приема по |
   |физических лиц от       |налогового агента  |установленной форме|
   |налоговых агентов       |                   |                   |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Проставление отметок на |Не более 5 рабочих |Проставление на    |
   |счетах—фактурах         |дней с даты        |каждом счете—      |
   |российских продавцов    |представления в    |фактуре штампа     |
   |товаров, предназначенных|налоговый орган    |"Зарегистрировано" |
   |для белорусских         |                   |                   |
   |покупателей при экспорте|                   |                   |
   |товаров в Республику    |                   |                   |
   |Беларусь                |                   |                   |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Рассмотрение заявления о|Не более 5 рабочих |Справка по         |
   |направлении или выдаче  |дней со дня        |соответствующей    |
   |справки о состоянии     |получения заявления|форме              |
   |расчетов по налогам,    |                   |                   |
   |сборам, пеням и штрафам |                   |                   |
   +————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |Информирование по       |Не позднее 30 дней |В произвольной     |
   |письменному запросу     |со дня регистрации |форме              |
   |                        |запроса            |                   |
   L————————————————————————+———————————————————+————————————————————
   

Вниманию читателей

В прошлом номере нашего журнала мы объявили о выпуске нового электронного продукта - расширенной версии "Судебной панорамы".

Круг специалистов, для которых мониторинг арбитражной практики будет неоценимым помощником, достаточно широк. Не вызывает сомнения, что информация о "свежих" решениях арбитражных судов России может оказаться существенным подспорьем при подготовке к судебному рассмотрению налогового спора. Но этим ее актуальность не ограничивается. Ведь она может сослужить хорошую службу и на этапе апелляционного обжалования решения налогового органа в досудебном порядке. Кроме того, использование опыта арбитражной практики в налоговом планировании позволит снизить налоговые риски и повысить эффективность хозяйственных операций. Более подробно о том, как следует "работать" с решениями арбитражных судов, можно узнать из рубрики "Стратегия и тактика спора" (см. с. 62).

Примечание. Федеральным законом от 22.06.2007 N 116-ФЗ приняты поправки в КоАП РФ. Теперь штрафы определяются в рублях, а не в МРОТ. Их максимальный размер составляет для граждан 5 тыс. руб., для должностных лиц - 50 тыс. руб., для юридических лиц - 1 млн руб. Минимальный размер штрафа - 100 руб.

Новое в планировании выездных налоговых проверок

Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, и теперь все налоговые органы обязаны применять единый подход при разработке планов контрольных мероприятий.

Согласно данной Концепции решение о включении налогоплательщика в план проверок должно приниматься на основе всей информации, которой располагают налоговые органы, в т.ч. и полученной из внешних источников - от контролирующих и правоохранительных органов, органов государственной власти и местного самоуправления, а также из любых других общедоступных источников.

Отбор налогоплательщиков для проведения налоговых проверок будет осуществляться на основе многоуровневого анализа финансово-экономических показателей деятельности. В первую очередь будет оцениваться динамика начислений налогов и их уплаты. Анализу подвергнутся показатели налоговой и бухгалтерской отчетности, а также факторы, под влиянием которых формируется налоговая база.

Согласно Концепции в план проверок будут включаться налогоплательщики, которые, по сведениям налогового органа, участвуют в незаконных схемах ухода от налогов либо используют в своей деятельности различные методы минимизации налогообложения. "Первоочередниками" будут также и налогоплательщики, результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности которых свидетельствуют о возможных налоговых правонарушениях.

Несмотря на то что Концепция утверждена ведомственным Приказом ФНС, касается она не только налоговых органов. В частности, в ней перечислены критерии, которые могут использовать налогоплательщики для самостоятельной оценки вероятности проведения налоговой проверки (перечень соответствующих показателей и их допустимые значения предполагается разместить на сайте ФНС России).

Например, если налоговая нагрузка у налогоплательщика окажется ниже среднеотраслевого уровня, определяемого налоговой службой, можно считать, что риск попадания в план выездных налоговых проверок велик. То же самое относится к налогоплательщикам, получающим убытки на протяжении нескольких налоговых периодов или заявляющим значительные суммы налоговых вычетов.

Не остались без внимания налоговиков и выплата зарплаты ниже среднего уровня по региону, "миграция" между налоговыми органами, рост расходов по сравнению с ростом доходов, использование "цепочек контрагентов" без разумных экономических причин или иной деловой цели и т.п.

Примечание. Проблема возмещения экспортного НДС стала настолько актуальна, что теперь ее пытается разрешить Пленум ВАС РФ. С этой целью он подготовил соответствующий проект постановления. На повестке дня два вопроса: в какой срок налогоплательщик может обжаловать решение налогового органа об отказе в возмещении налога и есть ли у суда основания признать незаконным отказ в возмещении налога в том случае, если налогоплательщик не исполнил требование налогового органа о представлении документов, обосновывающих налоговые вычеты. От принятого решения во многом зависит, как будет складываться практика.

Голос Минфина России

     
   ——————————————————T————————————————————————————T—————————————————¬
   |       Тема      |           Выводы           |    Реквизиты    |
   +—————————————————+————————————————————————————+—————————————————+
   |Об учете         |При отмене лицензирования   |Письмо от        |
   |расходов,        |какого—либо вида            |31.05.2007       |
   |связанных с      |деятельности на оставшуюся  |N 03—03—06/1/353 |
   |приобретением    |нераспределенную часть этих |                 |
   |лицензии         |расходов налогоплательщик   |                 |
   |                 |вправе уменьшить            |                 |
   |                 |налогооблагаемую прибыль    |                 |
   |                 |единовременно               |                 |
   +—————————————————+————————————————————————————+—————————————————+
   |О проведении     |Проведение камеральной      |Письмо от        |
   |повторной        |налоговой проверки с        |31.05.2007       |
   |камеральной      |вынесением решения по ее    |N 03—02—07/1—267 |
   |налоговой        |результатам не исключает    |                 |
   |проверки         |назначения повторной        |                 |
   |                 |камеральной проверки в том  |                 |
   |                 |случае, если                |                 |
   |                 |налогоплательщик            |                 |
   |                 |представил уточненную       |                 |
   |                 |налоговую декларацию. По ее |                 |
   |                 |результатам может быть      |                 |
   |                 |вынесено новое решение, в   |                 |
   |                 |т.ч. о привлечении к        |                 |
   |                 |налоговой ответственности   |                 |
   +—————————————————+————————————————————————————+—————————————————+
   |Возникает ли     |В том случае, когда         |Письмо от        |
   |обязанность по   |организация дарит ценные    |31.05.2007       |
   |уплате налога на |бумаги, налогооблагаемого   |N 03—04—06—01/166|
   |прибыль и НДФЛ   |дохода в виде рыночной      |                 |
   |при дарении      |стоимости безвозмездно      |                 |
   |ценных бумаг     |передаваемых бумаг у нее не |                 |
   |                 |возникает. Одновременно с   |                 |
   |                 |этим в целях налогообложения|                 |
   |                 |прибыли не учитываются      |                 |
   |                 |расходы в виде цены         |                 |
   |                 |приобретения ценной бумаги  |                 |
   |                 |(включая расходы, связанные |                 |
   |                 |с ее приобретением).        |                 |
   |                 |Если физическое лицо        |                 |
   |                 |получило в дар акцию,       |                 |
   |                 |рыночная стоимость которой  |                 |
   |                 |не превышает 4000 руб., его |                 |
   |                 |доход не подлежит обложению |                 |
   |                 |НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ)  |                 |
   +—————————————————+————————————————————————————+—————————————————+
   |Когда "упрощенец"|Расходы на приобретение     |Письмо от        |
   |может учесть     |нежилого помещения могут    |25.05.2007       |
   |расходы на       |быть учтены только после    |N 03—11—04/2/140 |
   |приобретение     |того, как оно будет         |                 |
   |нежилого         |полностью оплачено, и при   |                 |
   |помещения, если  |условии, что объект основных|                 |
   |его оплата       |средств введен в            |                 |
   |осуществляется с |эксплуатацию, а право       |                 |
   |рассрочкой       |собственности на него       |                 |
   |                 |зарегистрировано в период   |                 |
   |                 |применения УСН              |                 |
   +—————————————————+————————————————————————————+—————————————————+
   |О порядке        |Организация—правопреемник   |Письмо от        |
   |признания        |вправе признать убытки      |23.05.2007       |
   |организацией—    |присоединенного юридического|N 03—03—06/1/292 |
   |правопреемником  |лица в целях налогообложения|                 |
   |убытков,         |прибыли лишь при наличии    |                 |
   |образовавшихся у |документов, подтверждающих  |                 |
   |реорганизованного|эти убытки                  |                 |
   |лица до          |                            |                 |
   |вступления в силу|                            |                 |
   |гл. 25 НК РФ     |                            |                 |
   +—————————————————+————————————————————————————+—————————————————+
   |Всегда ли следует|Командировочные расходы,    |Письмо от        |
   |оформлять        |учитываемые в целях         |23.05.2007       |
   |командировочное  |налогообложения прибыли,    |N 03—03—06/2/89  |
   |удостоверение    |должны быть подтверждены    |                 |
   |                 |командировочным             |                 |
   |                 |удостоверением. Этот        |                 |
   |                 |документ может не           |                 |
   |                 |оформляться, если срок      |                 |
   |                 |командировки составляет 1   |                 |
   |                 |день                        |                 |
   +—————————————————+————————————————————————————+—————————————————+
   |Для плательщиков |Доходы в виде стоимости     |Письмо от        |
   |ЕНВД,            |излишков, выявленных в      |22.05.2007       |
   |осуществляющих   |процессе ревизий, а также в |N 03—11—04/3/168 |
   |розничную        |виде пеней, присужденных в  |                 |
   |торговлю         |судебном порядке за         |                 |
   |                 |просрочку платежа,          |                 |
   |                 |признаются доходами от      |                 |
   |                 |деятельности, облагаемой    |                 |
   |                 |ЕНВД (розничная торговля)   |                 |
   +—————————————————+————————————————————————————+—————————————————+
   |Какой КПП должны |Крупнейшие налогоплательщики|Письмо от        |
   |указывать в      |должны указывать в своих    |14.05.2007       |
   |своих документах |документах КПП, который     |N 03—01—10/4—96  |
   |крупнейшие       |содержится в Уведомлении    |                 |
   |налогоплательщики|формы N 9—КНУ. Вместе с тем |                 |
   |                 |документ не может считаться |                 |
   |                 |составленным с нарушениями, |                 |
   |                 |если в нем указан тот КПП,  |                 |
   |                 |который содержится в        |                 |
   |                 |Свидетельстве о постановке  |                 |
   |                 |на учет юридического лица в |                 |
   |                 |налоговом органе по месту   |                 |
   |                 |нахождения (по              |                 |
   |                 |форме N 1—1—Учет)           |                 |
   L—————————————————+————————————————————————————+——————————————————
   

Подписано в печать 05.07.2007 ————