"Налоговые споры", 2007, N 7

Вопрос: Иностранная организация передала российской организации имущество в аренду. Арендатор не исполнял обязанности по уплате установленной договором арендной платы, и у него возник долг перед арендодателем. Однако позднее иностранная организация простила арендатору весь долг. Обязана ли российская организация в таком случае удержать НДС с арендной платы?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

На основании п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ российский покупатель должен исполнить обязанности налогового агента, если иностранные лица, не состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, выполнили для него работы (оказали услуги) на территории России. При этом налоговая база определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации этих работ (услуг) с учетом налога.

Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В соответствии со ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается, если кредитор освобождает должника от лежащих на нем обязанностей, при условии, что это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Поскольку долг был прощен, средства по договору аренды фактически выплачены не были.

Пленум ВАС РФ в п. 44 Постановления от 28.02.2001 N 5 указал, что налоговый агент может быть привлечен к ответственности за невыполнение обязанности по удержанию и перечислению налогов только в том случае, если он имел возможность удержать соответствующую сумму из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.

Все вышеизложенное позволяет сделать следующий вывод. Поскольку в рассматриваемом нами случае арендная плата фактически не была уплачена арендодателю, то налоговая база отсутствует. Значит, обязанности налогового агента по НДС у арендатора не возникает.

Такое заключение подтверждает судебная практика. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 06.04.2004 по делу N А33-4446/03-С3-Ф02-1004/04-С1 пришел к выводу, что налоговый агент не может быть привлечен к налоговой ответственности за невыполнение обязанности по удержанию и перечислению налогов, поскольку арендатор не имел реальной возможности исчислить и удержать из арендной платы сумму НДС. Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 28.05.2003 по делу N Ф04/2306-581/А46-2003 и от 17.05.2006 по делу N Ф04-2707/2006(22487-А27-15).

Подписано в печать

07.06.2007

————