"Налоговые споры", 2007, N 7

Вопрос: Договор аренды предусматривает, что въезд автотранспорта на территорию, прилегающую к арендованному помещению, осуществляется по пропускам и является платным. Арендатор оплачивает арендодателю услуги по организации въезда служебных автомобилей на автостоянку. Правомерно ли включение арендатором платы за парковку личного транспорта своих сотрудников в состав расходов для целей налогообложения прибыли?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Как следует из пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта).

Расходы на компенсацию за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Согласно абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Достоверность налогового учета может быть подтверждена также и первичными учетными документами (в т.ч. справкой бухгалтера).

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ понятие "первичные учетные документы" следует определять в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

Пунктом 2 ст. 9 Федерального закона о бухучете установлен порядок оформления первичных учетных документов, в частности, приводится перечень обязательных реквизитов.

При этом указано, что к учету могут быть приняты первичные документы, составленные как по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, так и по форме, не предусмотренной в этих альбомах. В последнем случае документы должны содержать следующие реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Исходя из положений указанных норм первичные учетные документы, которые составлены с соблюдением всех предъявленных к ним требований, являются подтверждающими документами для налогового учета. Таким образом, расходы на компенсацию затрат, связанных с использованием личных легковых автомобилей для служебных поездок, можно учесть в целях налогообложения прибыли при условии, что они подтверждены надлежащими документами, и только в пределах установленных норм.

Нормы расходов на компенсацию, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92, приведены в таблице.

     
   —————————————————————————————————————————————————T———————————————¬
   |                 Вид транспорта                 | Норма расхода,|
   |                                                |  руб. в мес.  |
   +————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Легковые автомобили с рабочим объемом двигателя:|               |
   |  до 2000 куб. см включительно                  |      1200     |
   |  свыше 2000 куб. см                            |      1500     |
   +————————————————————————————————————————————————+———————————————+
   |Мотоциклы                                       |       600     |
   L————————————————————————————————————————————————+————————————————
   

Что касается документов, которые подтверждают расходы, то к ним можно отнести квитанцию за парковку автомобилей, форма которой утверждена Письмом Минфина России от 24.02.1994 N 16-38. Об этом, в частности, говорится в Письме Минфина России от 27.04.2006 N 03-03-04/1/404. В том случае, если на автостоянке при наличных расчетах используется ККТ, подтверждающим документом будет являться кассовый чек. Таким образом, включать плату за парковку личного транспорта своих сотрудников в состав расходов для целей налогообложения прибыли арендатор имеет право только в пределах установленных норм и только при наличии квитанций за парковку или кассовых чеков. Подписано в печать 07.06.2007 ————