"Налоговые споры", 2007, N 7

О ПРОБЛЕМАХ С ОПРЕДЕЛЕНИЕМ СТАВКИ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА

Плательщики транспортного налога зачастую попадают в спорную ситуацию из-за того, что выбирают неверную, с точки зрения налоговых органов, ставку налога. Происходит это, как правило, по той причине, что они иначе, чем налоговые органы, определяют вид транспортного средства. В результате налогоплательщики получают требование о доплате сумм налога. Но всегда ли претензии налоговых органов обоснованны?

При выборе ставки транспортного налога оказывается, что определить вид транспортного средства, а значит и объект налогообложения не так-то просто.

Согласно ст. 358 НК РФ к объектам обложения транспортным налогом относятся, в частности, автомобили. Причем в Кодексе они разделены на легковые, грузовые, автобусы и т.д. Но расшифровки этих понятий в целях налогообложения в НК РФ нет. Вместе с тем и региональные власти не наделены полномочиями трактовать не определенные в Кодексе термины. В результате между налогоплательщиками и налоговыми органами возникают споры по поводу того, к какой конкретно категории и к какому виду относится тот или иной автомобиль.

Можно, конечно, ссылаться на ПТС (паспорт транспортного средства), где указана категория транспортного средства. Но дело в том, что этот документ содержит и другую информацию, которая как раз и порождает разногласия. Так, в графе "Наименование транспортного средства" ПТС на автомобиль УАЗ-39099, относящийся к категории "B", может быть указано "грузопассажирский". Довольно часто при проверке правильности расчета транспортного налога налоговые органы на этом основании настаивают на применении ставок, установленных для грузовых автомобилей. А расчет, который произвел налогоплательщик по ставке, установленной для легковых автомобилей, не принимают.

ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

(п. 16 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог")

При определении видов автомототранспортных средств и отнесении их к категории грузовых или легковых автомобилей следует руководствоваться:

- Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ);

- Конвенцией о дорожном движении.

Ссылки налоговой службы на соответствующие нормативные акты вполне оправданны. Но дело в том, что в указанных документах предложен разный подход к классификации транспортных средств <*>. Чем же руководствоваться налогоплательщикам при определении соответствующей ставки транспортного налога?

     
   ————————————————————————————————
   

<*> См.: Транспортные ухабы на налоговых дорогах // Налоговые споры. 2005. N 12. С. 37.

Поскольку Россия ратифицировала Конвенцию о дорожном движении, национальные правовые акты в этой сфере должны учитывать ее положения. Именно в Конвенции определен ряд критериев, которые позволяют отнести конкретное транспортное средство к соответствующей категории. Среди них разрешенный максимальный вес, предназначение (для перевозки грузов или перевозки пассажиров), количество сидячих мест (табл. 1).

Таблица 1

     
   ———————————————————————————————————————————————————————T—————————¬
   |              Вид транспортного средства              |Категория|
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Мотоциклы                                             |    A    |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Автомобили, за исключением упомянутых в категории A,  |    B    |
   |разрешенный максимальный вес которых не превышает 3500|         |
   |кг (7700 фунтов) и число сидячих мест которых, помимо |         |
   |сиденья водителя, не превышает восьми                 |         |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Автомобили, предназначенные для перевозки грузов,     |    C    |
   |разрешенный максимальный вес которых превышает 3500 кг|         |
   |(7700 фунтов)                                         |         |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Автомобили, предназначенные для перевозки пассажиров и|    D    |
   |имеющие более восьми сидячих мест, помимо сиденья     |         |
   |водителя                                              |         |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Составы транспортных средств с тягачом, относящимся к |    E    |
   |категориям B, C или D, которыми водитель имеет право  |         |
   |управлять, но которые не входят сами в одну из этих   |         |
   |категорий или в эти категории                         |         |
   L——————————————————————————————————————————————————————+——————————
   

Общероссийский классификатор, в отличие от Конвенции, не содержит критериев, достаточных для того, чтобы перечисленные в нем транспортные средства можно было соотнести с теми, которые предусмотрены гл. 28 "Транспортный налог" НК РФ. Таким образом, для целей налогообложения он может применяться лишь в части, не противоречащей Конвенции о дорожном движении. Надо заметить, что именно этот аргумент чаще всего используют суды, когда необходимо выбрать, к легковым или грузовым автомобилям относится конкретное транспортное средство (табл. 2).

Таблица 2

     
   —————————————————T——————————————T————————————T—————————————————————————————¬
   |Марка автомобиля|   Категория  |Наименование|     Дата и номер решения    |
   |                |  автомобиля  |  судебного |                             |
   |                |              |   органа   |                             |
   +————————————————+——————————————+————————————+—————————————————————————————+
   |        1       |       2      |      3     |              4              |
   +————————————————+——————————————+————————————+—————————————————————————————+
   |ГАЗ—322174,     |Легковые      |ФАС Западно—|Постановления от 04.04.2007  |
   |ГАЗ—32214,      |              |Сибирского  |по делу                      |
   |ГАЗ—32214—      |              |округа      |N Ф04—1859/2007(32961—А75—15)|
   |0000010—01,     |              |            |и от 10.01.2007 по делу      |
   |УАЗ—3962—16     |              |            |N Ф04—2399/2006(29657—А75—37)|
   +————————————————+              +————————————+—————————————————————————————+
   |ГАЗ—2217        |              |ФАС Северо— |Постановление от 17.01.2007  |
   |"Баргузин"      |              |Западного   |по делу N А66—6013/2006      |
   |                |              |округа      |                             |
   +————————————————+——————————————+————————————+—————————————————————————————+
   |УАЗ—3962        |Автобусы      |ФАС Западно—|Постановление от 19.02.2007  |
   |                |              |Сибирского  |по делу                      |
   |                |              |округа      |N Ф04—9407/2006(30657—А67—40)|
   +————————————————+——————————————+————————————+—————————————————————————————+
   |ГАЗ—3221        |Автобусы      |ФАС Западно—|Постановление от 26.03.2007  |
   |                |              |Сибирского  |по делу                      |
   |                |              |округа      |N Ф04—1518/2007(32572—А75—37)|
   +————————————————+——————————————+            +—————————————————————————————+
   |УАЗ—3303,       |Специальные и |            |Постановление от 28.02.2007  |
   |УАЗ—3909        |грузовые      |            |по делу                      |
   |                |              |            |N Ф04—2095/2006(31851—А81—26)|
   +————————————————+——————————————+————————————+—————————————————————————————+
   |Седельный тягач |Другие        |ФАС Западно—|Постановление от 19.03.2007  |
   |                |самоходные    |Сибирского  |по делу                      |
   |                |транспортные  |округа      |N Ф04—1512/2007(32567—А70—40)|
   +————————————————+средства,     |            +—————————————————————————————+
   |Автомобильный   |машины и      |            |Постановления от 22.01.2007  |
   |кран            |механизмы на  |            |по делу                      |
   |                |пневматическом|            |N Ф04—9050/2006(30183—А67—40)|
   |                |и гусеничном  |            |и от 17.01.2007 по делу      |
   |                |ходу          |            |N Ф04—8747/2006(29860—А67—15)|
   |                |              +————————————+—————————————————————————————+
   |                |              |ФАС         |Постановления от 20.02.2007  |
   |                |              |Уральского  |по делу N Ф09—675/07—С3 и от |
   |                |              |округа      |19.02.2007 по делу           |
   |                |              |            |N Ф09—667/07—С3              |
   +————————————————+              +————————————+—————————————————————————————+
   |Карьерные       |              |ФАС         |Постановления от 26.03.2007  |
   |самосвалы       |              |Уральского  |по делу N Ф09—1943/07—С3 и от|
   |"БелАЗ" и иные  |              |округа      |15.02.2007 по делу           |
   |автотранспортные|              |            |N Ф09—649/07—С3              |
   |средства, не    |              |            |                             |
   |предназначенные |              |            |                             |
   |для движения по |              |            |                             |
   |автомобильным   |              |            |                             |
   |дорогам общего  |              |            |                             |
   |пользования     |              |            |                             |
   +————————————————+              |            +—————————————————————————————+
   |Автомобили, на  |              |            |Постановления от 07.03.2007  |
   |которых         |              |            |по делу N Ф09—1379/07—С3, от |
   |смонтировано    |              |            |19.02.2007 по делу           |
   |различное       |              |            |N Ф09—667/07—С3 и от         |
   |оборудование,   |              |            |09.01.2007 по делу           |
   |агрегаты и      |              |            |N Ф09—11568/06—С3            |
   |установки       |              |            |                             |
   L————————————————+——————————————+————————————+——————————————————————————————
   

А вот при разрешении вопроса о том, может ли та или иная спецтехника (автокраны, вахтовые и бурильные установки, автоцистерны, подметально-уборочные машины, аварийные, передвижные автомастерские, вакуумные, грузовые спецлаборатории, контейнеровозы, топливозаправщики) рассматриваться как грузовые автомобили, суды ссылаются на Общероссийский классификатор, согласно которому перечисленные транспортные средства не входят в подкласс "грузовые автомобили". Анализируя судебную практику, мы обратили внимание на то, что количество споров, связанных с применением ставки транспортного налога, стало снижаться. Осмелимся предположить, что причина тому - изменившаяся позиция финансового ведомства. Теперь Минфин России стал трактовать ситуацию в пользу налогоплательщика, о чем были поставлены в известность налоговые органы. ПОЗИЦИЯ МИНФИНА РОССИИ (из Письма от 29.03.2007 N 03-05-06-04/17) В отношении автотранспортных средств, зарегистрированных в подразделениях ГИБДД МВД России, при исчислении транспортного налога должна применяться налоговая ставка в зависимости от категории транспортных средств по классификации Конвенции о дорожном движении, заключенной в Вене 08.11.1968. Эта же классификация приведена в Приложении N 3 к Положению о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств. Это означает, что если автомобиль согласно паспорту транспортного средства относится к категории "B" - легковой, то налоговую ставку следует применять в соответствии с законом области "О транспортном налоге" по категории "Автомобили легковые" исходя из мощности, указанной в паспорте транспортного средства. Подписано в печать 07.06.2007 ————