Вопрос: Гражданин в декабре 1999 г. получил льготу по подоходному налогу как застройщик жилого дома. По не зависящим от него причинам дальнейшее строительство, а следовательно, и использование льготы стало невозможным. В мае 2000 г. гражданин обратился в налоговую инспекцию по месту жительства с заявлением о разрешении внести изменения в налоговую декларацию о доходах за 1999 г. и получил согласие, подписанное руководителем инспекции. Сумму подоходного налога гражданин уплатил в бюджет полностью (без учета ранее полученной льготы) в срок до 15.07.2000.

Может ли гражданин после 2001 г. воспользоваться имущественным вычетом в связи с приобретением квартиры?

Ответ: Подпунктом "в" п.6 ст.3 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 (ред. от 04.05.1999, действовавшая на момент представления заявления о льготе) "О подоходном налоге с физических лиц" предусматривалось, что совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшается на суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, на новое строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации. Предоставление такого вычета физическим лицам повторно не допускалось.

Начиная с 01.01.2001 согласно пп.2 п.1 ст.220 НК РФ налогоплательщик при исчислении налога на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Налоговое законодательство не предусматривает права гражданина отказаться от уже использованной льготы, а также перевода данной льготы с одного объекта на другой.

Однако в данном случае, как следует из текста вопроса, подоходный налог за 1999 г. был уплачен в установленный законодательством срок без учета ранее заявленной льготы.

Согласно ст.52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Учитывая изложенное, полагаем, что гражданин не может считаться лицом, использовавшим льготу, поскольку сумма подоходного налога, подлежащая уплате за налоговый период (1999 г.), была исчислена исходя из всего совокупного годового дохода без применения налоговых льгот. Поэтому, на наш взгляд, за гражданином сохраняется право на использование имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в связи с приобретением или строительством жилого дома или квартиры в порядке, установленном ст.220 НК РФ.

С.В.Супотницкий

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

14.06.2001

————