Вопрос: Просим дать разъяснения, каким образом должна отчитываться и платить авансовые взносы по ЕСН коллегия адвокатов с выплат адвокатам и с выплат наемным работникам. Надо ли уплату авансовых платежей по ЕСН и представление расчетов по авансам разделить на работников (по месту нахождения организации) и адвокатов (по месту их жительства)? Надо ли производить перерасчет авансовых платежей по ЕСН, если в феврале 2001 г. коллегия заплатила аванс по ЕСН в целом по организации, включая и работников, и адвокатов?

Ответ: Согласно ст.235 НК РФ работодатели, производящие выплаты наемным работникам, и адвокаты являются самостоятельными налогоплательщиками.

Однако в соответствии с п.6 ст.244 НК РФ исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов (их учреждениями) в порядке, предусмотренном ст.243 настоящего Кодекса, т.е. в порядке, установленном для работодателей. При этом п.1 и п.4 ст.241 НК РФ предусмотрены разные ставки ЕСН для работодателей и адвокатов соответственно.

Таким образом, коллегия адвокатов должна исчислять ЕСН отдельно:

- с выплат работникам, для которых коллегия является работодателем, - по ставкам, установленным п.1 ст.241 НК РФ;

- с доходов адвокатов по ставкам, предусмотренным п.4 ст.241 НК РФ.

Как указывается в Порядке заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу) для организаций, выступающих в качестве работодателей (Приложение N 2 к Приказу МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/469), расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу) представляется в территориальную инспекцию МНС России по месту постановки налогоплательщика - работодателя на учет не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Уплата авансовых платежей по налогу и представление расчетов по авансовым платежам организациями производится по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений.

Порядок заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу) для коллегий адвокатов (их учреждений) (Приложение N 8 к Приказу МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/469) предусматривает, что расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу) (далее - расчет по авансовым платежам) с доходов каждого адвоката представляется коллегией адвокатов (ее учреждением) в территориальную инспекцию МНС России по месту жительства адвоката не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Авансовые платежи по налогу с доходов каждого адвоката уплачиваются коллегиями адвокатов (их учреждениями) ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Исходя из изложенного можно сделать вывод, что хотя расчеты по авансовым платежам с выплат работникам и с доходов адвокатов представляются коллегией адвокатов в разные налоговые инспекции - по месту нахождения коллегии и по месту жительства каждого из адвокатов соответственно, сами авансовые платежи по ЕСН как с выплат работникам, так и с доходов адвокатов уплачиваются коллегией по месту ее нахождения.

Кроме того, учитывая вышеизложенное, а также то, что единый социальный налог (взнос) зачисляется непосредственно в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации (ст.234 НК РФ), считаем, что никаких перерасчетов по авансовым платежам по ЕСН в данном случае производить не надо.

С.В.Супотницкий

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

14.06.2001

————