Вопрос: Обязан ли комиссионный магазин удерживать налог на доходы физических лиц с сумм, выплачиваемых гражданам за ранее принятые от них на комиссию и проданные товары?

Ответ: Согласно ст.226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик - физическое лицо получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Такие организации именуются налоговыми агентами.

Статьей 224 НК РФ в отношении выплачиваемого физическому лицу дохода от продажи имущества установлена налоговая ставка в размере 13 процентов.

Руководствуясь ст.225 НК РФ сумма налога по таким доходам следует исчислять как процентную долю налоговой базы, определенной в соответствии с п.3 ст.210 Кодекса.

Налоговая база (п.3 ст.210 НК РФ) в этом случае определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст.218 - 221 настоящего Кодекса.

Согласно ст.220 НК РФ по суммам, полученным в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.

При этом вместо использования права на получение указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик может уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

Однако налоговыми агентами имущественные налоговые вычеты по таким доходам налогоплательщиков представляться не могут. Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (п.2 ст.220 НК РФ).

Таким образом, поскольку сумма налога по выплачиваемым физическим лицам доходам от продажи имущества исчисляется как процентная доля налоговой базы, определяемой как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, а вычеты могут предоставляются только налоговыми органами по окончании налогового периода, то организация, выплачивающая гражданам доходы от продажи принадлежащего последним имущества, не может произвести исчисление сумм налога на доходы физических лиц в отношении выплачиваемой налогоплательщику суммы, источником которой она является, а значит и удержание и перечисление сумм налога в бюджет.

При этом в разд.VI Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 29.11.2000 N БГ-3-08/415, разъясняется, что в случае получения налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, доходов от реализации (продажи) имущества, находившегося в их собственности, определение налоговой базы источником выплаты дохода не производится.

Организации, выплачивающие доходы от реализации имущества налогоплательщиков - резидентов, по окончании налогового периода представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ с указанием общей суммы произведенных выплат по видам доходов.

С.В.Супотницкий

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

14.06.2001

————