Вопрос: Подлежат ли привлечению к ответственности на основании ст.126 Налогового кодекса Российской Федерации предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, являющиеся источником дохода для индивидуальных предпринимателей, за непредставление в установленный срок сведений, предусмотренных ст.230 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ: Частью второй Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, коллегии адвокатов и их учреждения, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п.2 ст.226 данного Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.224 указанного Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п.1 ст.226 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 2 вышеуказанной статьи Налогового кодекса Российской Федерации, предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст.226 данного Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст.227 и 228 указанного Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Исчисление и уплату налога в соответствии со ст.227 Налогового кодекса Российской Федерации в том числе производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Вместе с тем абз.4 п.2 ст.230 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) не представляются налоговыми агентами в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

Из вышеуказанного положения ст.230 вышеназванного Кодекса следует, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, выплаченных индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги), в том случае, если эти индивидуальные предприниматели не предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах.

При непредставлении индивидуальным предпринимателем вышеуказанных документов у налогового агента не имеется оснований считать, что данное физическое лицо, у которого он приобрел товар, продукцию, или который выполнил для него работу (оказал услуги), является предпринимателем, а следовательно, в данном случае налоговый агент, являющийся источником дохода, должен исчислить, удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, и уплатить сумму налога в бюджет.

С учетом изложенного в данном случае при непредставлении налоговым агентом предусмотренных ст.230 Налогового кодекса Российской Федерации сведений применение к налоговым агентам ответственности, установленной ст.126 данного Кодекса, будет являться правомерным.

Л.А.Короткова

Советник налоговой службы

II ранга

07.06.2001

————