Вопрос: В соответствии с пп."а" п.1 ст.6 Закона РФ N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятия отраслей сферы материального производства при исчислении налога на прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, могут уменьшить облагаемую прибыль на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения. При этом льгота предоставляется при условии полного использования сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

Предприятие не имеет других источников финансирования для приобретения основных средств, кроме прибыли. Приобретение основных средств отражается следующими проводками: Дт 08 - Кт 60, оприходование - Дт 01 - Кт 08. Следует ли отражать дополнительными проводками использование прибыли, если прибыль во время составления отчета по результатам года не распределяется по фондам?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 июня 2001 г. N 04-02-05/1/111

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Подпунктом "а" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено предоставление льготы предприятиям сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Порядок исчисления указанной льготы определен пп.4.1.1 Инструкции МНС России N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", утвержденной Приказом МНС России от 15.06.2000 N БГ-3-02/231, и разъяснен Методическими рекомендациями по отдельным вопросам налогообложения прибыли, направленными Письмом Госналогслужбы России N ШС-6-02/768@ (в ред. Письма МНС России N ВГ-6-02/546@).

Данная льгота может быть предоставлена при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли текущего года, остающейся в распоряжении предприятия.

Эта льгота может быть ограничена только в соответствии с п.7 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Никакие другие ограничения льгот действующим налоговым законодательством не предусмотрены.

В соответствии с требованиями по оформлению документов по бухгалтерскому учету при осуществлении капитальных вложений соответствующие источники финансового обеспечения хозяйственных операций не списываются. Так, сумма амортизационных отчислений, отраженная в бухгалтерском учете на счетах учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 02 "Износ основных средств", при решении вопроса предоставления льготы по налогу на прибыль лишь принимается во внимание. Аналогично должны приниматься во внимание суммы ранее созданных фондов накопления, доли нераспределенной прибыли прошлых лет (т.к. требования обязательного создания организацией каких-либо фондов с отражением на счетах бухгалтерского учета отсутствуют), нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года.

Таким образом, для решения вопроса о предоставлении льготы по налогу на прибыль необходимо выделение в аналитическом учете нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года сумм, предназначенных для осуществления капитальных вложений, с целью последующего перечисления по времени утверждения годовых бухгалтерских отчетов организаций в установленном порядке в фонды накопления или добавочный капитал.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

07.06.2001

————