Вопрос: Наш благотворительный фонд создан в 1997 г. с целью оказания социальной поддержки малообеспеченной категории граждан.

Согласно ст.217 не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц благотворительная помощь, оказываемая благотворительными организациями по перечням, утвержденным Правительством РФ. В то же время указанные перечни в местных налоговых органах отсутствуют и нет разъяснений по порядку применения этой статьи до получения соответствующих документов.

По единому социальному налогу ст.235 Налогового кодекса определено, что плательщиками этого налога являются работодатели, производящие выплаты наемным рабочим. Но в Методических рекомендациях, утвержденных Приказом МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/465, необоснованно делается вывод, что благотворительная помощь, осуществляемая благотворительными организациями, должна облагаться единым социальным налогом.

Просим дать соответствующие указания по срочному оформлению и утверждению в Правительстве РФ перечня благотворительных фондов, благотворительная деятельность которых не должна подлежать налогообложению. В этом документе должно быть указано, что благотворительные фонды, осуществляющие деятельность в соответствии с Федеральным законом N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", освобождаются от уплаты как налога на доходы физических лиц, так и единого социального налога.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 7 июня 2001 г. N 04-04-06/305

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Ваше предложение заслуживает внимания и поддержки.

По мнению Министерства финансов Российской Федерации, данный перечень российских и иностранных благотворительных организаций (фондов, объединений), оказывающих налогоплательщикам гуманитарную или благотворительную помощь, должен быть в обязательном порядке утвержден Правительством Российской Федерации. Только при этом условии гуманитарная или благотворительная помощь, оказываемая налогоплательщикам, будет освобождена от налогообложения.

Работа по разработке проекта постановления возложена на Министерство труда и социального развития Российской Федерации.

Во исполнение пп.8 ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации Министерством труда и социального развития Российской Федерации подготовлен проект постановления Правительства Российской Федерации "О перечнях российских и иностранных благотворительных организаций, суммы единовременной материальной помощи которых физическим лицам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах) освобождаются от налогообложения".

Пункт 2 проекта этого постановления предусматривает право органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации ежегодно представлять на утверждение в Правительство Российской Федерации перечни российских и иностранных благотворительных организаций, суммы единовременной материальной помощи которых физическим лицам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах) освобождаются от налогообложения.

Считаем, что вопрос о включении Вашего благотворительного фонда в данный перечень должен быть решен в соответствии с п.2 этого постановления.

В соответствии с п.1 ст.236 гл.24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации "Единый социальный налог (взнос)" объектом обложения единым социальным налогом являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:

вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско - правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором.

Таким образом, благотворительные организации как работодатели, безусловно, являются налогоплательщиками единого социального налога в отношении всех выплат, производимых в пользу своих работников (штатных и привлекаемых на условиях договоров или без договоров) за выполнение каких-либо работ.

При этом упомянутые организации не являются плательщиками единого социального налога в отношении тех сумм, которые не предполагают со стороны их получателей выполнение каких-либо работ или услуг для этих организаций, в связи с чем суммы благотворительной помощи лицам, не выполняющим работы для благотворительной организации, не включаются в объект налогообложения для исчисления единого социального налога (взноса) как на основании положений ст.236, так и на основании ст.235 Налогового кодекса Российской Федерации (в связи с отсутствием организации - работодателя). Одновременно сообщаем, что в настоящее время Минфином России совместно с заинтересованными министерствами и государственными социальными внебюджетными фондами разрабатывается законопроект по внесению изменений и дополнений в гл.24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации "Единый социальный налог (взнос)".

В указанном законопроекте помимо других дополнений предлагается исключить из объекта налогообложения для исчисления единого социального налога выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовыми, гражданско - правовыми, авторскими и лицензионными договорами. Указанная норма приводит в настоящее время к неправильному толкованию вопроса налогообложения благотворительных и иных некоммерческих организаций по выплатам, производимым ими безвозмездно в пользу физических лиц, а также грантов, предоставляемых международными и иностранными организациями.

При этом следует отметить, что до внесения вышеуказанных изменений и дополнений в законодательном порядке Приказом МНС России от 28.04.2001 N БГ-3-07/138 внесены изменения в Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденные Приказом МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/465, в соответствии с которыми из текста Рекомендаций исключается абз.4 п.3 следующего содержания: подлежат налогообложению единым социальным налогом (взносом) "выплаты, осуществляемые благотворительными организациями в рамках благотворительной деятельности, в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором, либо договором гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, либо авторским или лицензионным договором, как в денежной, так и в натуральной форме".

Таким образом, в ближайшее время будет решена проблема обложения единым социальным налогом благотворительных организаций.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

07.06.2001

————