Вопрос: Применяется ли к налоговым агентам ответственность, предусмотренная ст.120 Налогового кодекса Российской Федерации, за неведение налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ)?

Ответ: В соответствии с пп.3 п.3 ст.24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику.

Пунктом 1 ст.230 Кодекса предусмотрено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Во исполнение вышеназванной нормы Кодекса Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц", зарегистрированным в Минюсте России от 30.11.2000 N 2479, утверждена форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц".

В приложении к вышеуказанному Приказу содержится Порядок заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, в котором указано, что форма N 1-НДФЛ является первичным документом налогового учета, на основе которого налоговые агенты представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц, а также выдают физическим лицам справки о доходах. По названной форме ведется учет доходов персонально по каждому налогоплательщику - физическому лицу.

Таким образом, форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" является первичным документом налогового учета.

В соответствии с п.1 ст.120 Кодекса грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п.2 данной статьи, влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов - фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (п.3 ст.120 Кодекса).

Таким образом, установленная ст.120 Кодекса ответственность применяется за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, которое может быть выражено в отсутствии первичных документов.

Учитывая изложенное, ответственность, предусмотренная ст.120 Кодекса, может быть применена к налоговым агентам за отсутствие ведения такого первичного документа, как форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц".

Л.А.Короткова

Советник налоговой службы

II ранга

05.06.2001

————