Как рассчитать и отразить в учете авансовый платеж по транспортному налогу за I квартал 2008 г. в отношении автомобиля (бетоносмесителя), предназначенного для перевозки специальных грузов? Транспортное средство (с мощностью двигателя 120 л. с., приобретенное до 2008 г.) зарегистрировано в органах ГИБДД как грузовой автомобиль.

Транспортный налог

Объектом налогообложения по транспортному налогу признаются, в частности, автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 358 Налогового кодекса РФ). Исходя из того что транспортное средство (бетоносмеситель) зарегистрировано в органах ГИБДД как автомобиль, то независимо от того, для какой цели оно предназначено и какое оборудование на нем размещено, это транспортное средство в качестве объекта налогообложения не относится к "другим самоходным машинам". В отношении указанного автомобиля применяются дифференцированные налоговые ставки, установленные законом субъекта РФ о транспортном налоге для категории "Грузовые автомобили" (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 18.09.2007 N 5336/07 по делу N А76-8687/06-35-507, Письмо Минфина России от 22.11.2007 N 03-05-06-04/42, Письмо ФНС России от 06.07.2007 N 18-0-09/0204). При исчислении суммы транспортного налога, подлежащего уплате в бюджет субъекта РФ, исходим из условия, что законом субъекта РФ о транспортном налоге установлены отчетные периоды и налоговая ставка в отношении грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно в размере 8 руб. с 1 л. с. (п. 1 ст. 361 НК РФ) <*>. Сумма начисленного авансового платежа по транспортному налогу, подлежащего уплате в бюджет субъекта РФ, за I квартал 2008 г. в рассматриваемой ситуации составит 240 руб. (120 л. с. x 8 руб. / 4) (пп. 1 п. 1 ст. 359, п. 2 ст. 360, п. 2.1 ст. 362 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма начисленного авансового платежа по транспортному налогу является расходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Данный расход отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета затрат на производство (например, 20 "Основное производство") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Сумма начисленного авансового платежа по транспортному налогу для целей налогообложения прибыли учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Начислен авансовый платеж  |        |        |          |                |
    |по транспортному налогу за |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |I квартал 2008 г.          |   20   |   68   |       240| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Уплачен авансовый платеж   |        |        |          |Выписка банка по|
    |по транспортному налогу    |   68   |   51   |       240|расчетному счету|
 
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> Налоговые ставки, указанные в п. 1 ст. 361 НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз (п. 2 ст. 361 НК РФ).

Н.А.Якимкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.04.2008

————

————