Как отразить в учете организации, являющейся плательщиком единого сельскохозяйственного налога, получение денежных средств в оплату действительной стоимости ее доли в уставном капитале (УК) ООО (учредителем которого она является) при выходе из состава участников ООО? Номинальная стоимость доли организации в уставном капитале ООО составляет 50 000 руб. и была оплачена денежными средствами при учреждении ООО. Действительная стоимость доли равна 80 000 руб. и выплачена организации денежными средствами.

Гражданско-правовые отношения

Участник общества вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников или общества (п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). В случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества (п. 2 ст 26 Федерального закона N 14-ФЗ). Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в течение шести месяцев с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из общества, если меньший срок не предусмотрен уставом общества. Действительная стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества (п. п. 2, 3 ст. 26 Федерального закона N 14-ФЗ) <*>.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете принадлежащая организации доля в уставном капитале ООО учитывается в составе финансовых вложений в сумме вклада в уставный капитал ООО и отражается на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции" (п. п. 3, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Стоимость принятой к учету доли в уставном капитале ООО в дальнейшем не подлежит пересчету (п. 21 ПБУ 19/02). Действительная стоимость доли в ООО, подлежащая получению организацией, признается прочим доходом (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Указанный доход отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Действительная стоимость доли организации в уставном капитале ООО может быть определена только после подписания годовой бухгалтерской отчетности ООО за год, в котором участником подано заявление о выходе из общества. Следовательно, в данном случае доход, возникающий в связи с выбытием доли в УК ООО, организация вправе признать только по завершении года, в котором ею подано заявление о выходе из ООО (пп. "б" п. 12, п. 16 ПБУ 9/99). Как указано выше, при выходе из ООО доля организации переходит к ООО. В общем случае при выбытии стоимость финансового вложения списывается в прочие расходы (п. 25 ПБУ 19/02, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Однако в данном случае при переходе доли к ООО у организации возникает право требования к ООО выплатить действительную стоимость доли. При этом действительная стоимость доли может быть определена только по окончании года, в котором подано заявление участника о выходе из ООО. Таким образом, до момента определения действительной стоимости доли в учете организации в составе финансовых вложений отражается право требования к ООО выплатить действительную стоимость доли организации (в размере стоимости перешедшей к ООО доли). Переход к ООО доли организации в УК ООО и возникновение у организации права на получение действительной стоимости доли может отражаться записью по кредиту счету 58, субсчет 58-1, и дебету счета 58, например, субсчет 58-5 "Право на получение действительной стоимости доли организации в УК ООО". Исходя из требований абз. 2 п. 19 ПБУ 10/99 выбытие финансового вложения в виде права требования к ООО организация отражает на дату признания дохода в сумме действительной стоимости доли.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

В целях исчисления ЕСХН учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, внереализационные доходы, указанные в ст. 250 НК РФ, за исключением доходов, упомянутых в ст. 251 НК РФ (абз. 2, 3, 4 п. 1 ст. 346.5 НК РФ). Доходы от долевого участия в других организациях признаются внереализационными доходами на основании п. 1 ст. 250 НК РФ. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитывается имущество, которое получено в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества. Следовательно, в данном случае организация признает доход в связи с выходом из ООО в сумме 30 000 руб. (80 000 руб. - 50 000 руб.). Данный доход признается на дату фактического получения от ООО денежных средств в сумме, равной действительной стоимости доли организации в УК ООО (пп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражено право требования  |        |        |          |                |
    |организации к ООО по       |        |        |          |                |
    |выплате действительной     |        |        |          |                |
    |стоимости доли в уставном  |        |        |          |   Заявление о  |
    |капитале ООО               |  58—5  |  58—1  |    50 000|  выходе из ООО |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
 
    |                           |        |        |          |   Уведомление  |
    |                           |        |        |          |   общества о   |
    |Отражена задолженность ООО |        |        |          | действительной |
    |по выплате организации     |        |        |          | стоимости доли |
    |действительной стоимости   |        |        |          |   организации, |
    |доли в уставном            |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |капитале ООО               |   76   |  91—1  |    80 000|     справка    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Списано право на получение |        |        |          |                |
    |действительной стоимости   |        |        |          |                |
    |доли в уставном капитале   |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |ООО                        |  91—2  |  58—5  |    50 000|     справка    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Поступила сумма в оплату   |        |        |          |                |
    |действительной стоимости   |        |        |          |                |
    |доли в уставном капитале   |        |        |          |Выписка банка по|
    |ООО                        |   51   |   76   |    80 000|расчетному счету|
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> Заметим, что под действительной стоимостью доли участника общества понимается часть стоимости чистых активов общества, пропорциональная размеру доли этого участника в уставном капитале общества (абз. 2 п. 2 ст. 14 Федерального закона N 14-ФЗ).

Н.В.Чаплыгина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.04.2008

————

————