Вопрос: По роду хозяйственной деятельности предприятие закупает сельскохозяйственное сырье оптовыми партиями и передает сторонней организации для переработки (без перехода права собственности), а затем реализует продукцию, изготовленную этими сторонними организациями.

По нашему мнению, деятельность, осуществляемая предприятием, является торговой и не относится к производственной, так как данное предприятие не имеет собственных средств производства, рабочих ресурсов и специальных технологий.

Как правильно классифицировать для целей налогообложения деятельность данного предприятия?

Как определять налогооблагаемую базу для исчисления налога на пользователей автомобильных дорог в данном случае?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 июня 2001 г. N 04-05-11/46

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.

Согласно Закону Российской Федерации от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.

При этом ст.54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В бухгалтерском учете показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг) и продажи товаров, учитываемой на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (применительно к Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56), приводится по строке 010 формы 2 "Отчет о прибылях и убытках".

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденным Приказом Минфина России от 15 июня 1998 г. N 25н, товаром признается часть материально - производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

В связи с этим под торговой деятельностью для целей налогообложения и бухгалтерского учета признается приобретение организацией товара с целью его последующей реализации без изменения его технических, качественных и иных характеристик, учитываемого на счете 41 "Товары".

При передаче организацией принадлежащих ей товарно - материальных ценностей (сырья, материалов, полуфабрикатов) в переработку (доработку) другим организациям для изготовления готовой продукции и последующей ее реализации отражение в бухгалтерском учете указанных операций должно осуществляться в соответствии с установленным порядком.

В данном случае товарно - материальные ценности в виде сырья, материалов, полуфабрикатов, переданные в переработку (доработку) другой организации, учитываются организацией - собственником этих товарно - материальных ценностей на счете 10 "Материалы, переданные в переработку на сторону" и в последующем включаются в себестоимость получаемых из них изделий.

При отражении в бухгалтерском учете организацией операций по оприходованию полученной из сырья, материалов, полуфабрикатов продукции и погашению задолженности за ее производство следует исходить из требования формирования в учете (на счете 40 "Готовая продукция) затрат, связанных с приобретением сырья, материалов, полуфабрикатов и стоимостью его переработки.

С учетом этого такая деятельность организации для целей налогообложения приравнивается к производственной, независимо от отсутствия у нее производственной базы, и подлежит налогообложению в установленном порядке.

В данном случае п.28 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" предусмотрено, что налогоплательщики, приобретающие сырье (материалы, полуфабрикаты) и передающие его в переработку без перехода права собственности, уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог от выручки от реализации произведенной из этого сырья продукции.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.САЛИНА

05.06.2001

————