Как отразить в учете организации, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", расходы на проведение модернизации оборудования, которое полностью самортизировано по данным бухгалтерского учета? Работы по модернизации выполнены в феврале 2008 г. сторонней фирмой. Договорная стоимость выполненных работ составила 120 000 руб. (с учетом НДС). Оплата работ произведена в апреле 2008 г. В результате проведенной модернизации увеличился срок полезного использования этого оборудования на пять лет.

Бухгалтерский учет

В целях бухгалтерского учета оборудование, которое полностью самортизировано, но по-прежнему используется в производстве, продолжает учитываться на счете 01 "Основные средства" (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Расходы, связанные с модернизацией оборудования (в рассматриваемой ситуации - с учетом НДС), увеличивают первоначальную стоимость этого оборудования (абз. 2 п. 14, п. 27 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). В бухгалтерском учете затраты на модернизацию основного средства (ОС), проведенную подрядным способом, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Затраты на модернизацию, учтенные на счете 08, списываются в дебет счета 01. В данном случае в результате модернизации увеличен срок полезного использования оборудования на 5 лет (п. 20 ПБУ 6/01). В течение указанного срока расходы на модернизацию, увеличившие первоначальную стоимость оборудования, списываются путем начисления амортизации, что отражается в учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (п. п. 17, 25 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

В целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, расходы на модернизацию оборудования учитываются в составе расходов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Такие расходы признаются равными долями в течение 2008 г., начиная с отчетного периода, в котором осуществлен ввод в эксплуатацию оборудования после окончания и оплаты работ по модернизации (пп. 1 п. 3, п. 3 ст. 346.16 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 20.08.2007 N 03-11-04/2/205, от 28.01.2008 N 03-11-04/2/14). Таким образом, организация учтет расходы на модернизацию в равных суммах по 40 000 руб. (120 000 руб. / 3) - в июне, сентябре и декабре 2008 г. (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |          На дату завершения работ по модернизации оборудования          |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Стоимость работ по         |        |        |          |  Акт приемки—  |
    |модернизации оборудования  |        |        |          |      сдачи     |
    |включены в состав          |        |        |          |   выполненных  |
    |капитальных вложений       |   08   |   60   |   120 000|      работ     |
 
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |  Акт о приеме— |
    |                           |        |        |          | сдаче объектов |
    |                           |        |        |          |    основных    |
    |                           |        |        |          |     средств,   |
    |Увеличена первоначальная   |        |        |          |   Инвентарная  |
    |стоимость оборудования на  |        |        |          | карточка учета |
    |сумму затрат по            |        |        |          |     объекта    |
    |модернизации               |   01   |   08   |   120 000|основных средств|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |           Ежемесячно в течение 5 лет начиная с марта 2008 г.            |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Начислена амортизация      |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |(120 000 / 5 / 12)         |   20   |   02   |     2 000| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                   Бухгалтерские записи в апреле 2008 г.                 |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Оплачены работы по         |        |        |          |Выписка банка по|
    |модернизации оборудования  |   60   |   51   |   120 000|расчетному счету|
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

Н.В.Чаплыгина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

18.04.2008

————

————