Как отражаются в учете организации расходы по оплате услуг, оказанных сторонней фирмой, по доставке авиабилетов для работников, направляемых в служебную командировку? Договорная стоимость оказанных услуг составила 236 руб. (в том числе НДС 36 руб.).

Гражданско-правовые отношения

Правоотношения сторон по договорам возмездного оказания услуг регламентируются ст. ст. 779 - 783 Гражданского кодекса РФ. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Расходы по оплате услуг, оказанных сторонней фирмой, по доставке авиабилетов для командируемых работников для целей бухгалтерского учета в качестве управленческих расходов являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Данные расходы признаются на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99) и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (44 "Расходы на продажу") в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Произведенные организацией расходы по оплате услуг, оказанных сторонней фирмой, по доставке авиабилетов для командируемых работников удовлетворяют критериям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ. Следовательно, указанные расходы организация может признать для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Аналогичная точка зрения по данному вопросу изложена в Письме Минфина России от 21.12.2007 N 03-03-06/1/884.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную сторонней фирмой, за оказанные услуги организация имеет право принять к вычету после подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг при наличии счета-фактуры контрагента (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |  Акт приемки—  |
    |Отражены расходы по оплате |   26   |        |          | сдачи оказанных|
    |оказанных услуг (236 — 36) |  (44)  |   60   |       200|      услуг     |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражена предъявленная     |        |        |          |                |
    |сумма НДС                  |   19   |   60   |        36|  Счет—фактура  |
 
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Принята к вычету           |        |        |          |                |
    |предъявленная сумма НДС    |   68   |   19   |        36|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Произведены расчеты со     |        |        |          |Выписка банка по|
    |сторонней фирмой           |   60   |   51   |       236|расчетному счету|
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

Н.А.Якимкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.04.2008

————

————