Как отражаются в учете первичной профсоюзной организации операции, связанные с оказанием материальной помощи физическому лицу - члену профсоюза за счет средств, поступивших от организации - работодателя членов профсоюза? Физическое лицо не состоит с профсоюзной организацией в трудовых отношениях. Организацией физическому лицу начислена материальная помощь в размере 5000 руб. Коллективным договором между работодателем и работниками по соглашению с профсоюзной организацией предусмотрено перечисление на счет первичной профсоюзной организации денежных средств (средств, оставшихся после налогообложения прибыли) на социальные нужды членов профсоюза.

Гражданско-правовые отношения

Профсоюзная организация является некоммерческой организацией, образованной в форме общественной организации, и представляет собой добровольное объединение граждан, связанных общими производственными, профессиональными интересами по роду их деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты их социально-трудовых прав и интересов (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности", п. 3 ст. 50 Гражданского кодекса РФ). Первичная профсоюзная организация - добровольное объединение членов профсоюза, работающих, как правило, на одном предприятии, в одном учреждении, одной организации независимо от форм собственности и подчиненности, действующее на основании положения, принятого им в соответствии с уставом, или на основании общего положения о первичной профсоюзной организации соответствующего профсоюза (ст. 3 Федерального закона N 10-ФЗ). Член профсоюза - лицо (работник, временно не работающий, пенсионер), состоящее в первичной профсоюзной организации (ст. 3 Федерального закона N 10-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Некоммерческие организации ведут бухгалтерский учет в порядке, установленном законодательством РФ (п. 1 ст. 32 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). В рассматриваемой ситуации профсоюзная организация оказывает материальную помощь члену профсоюза за счет денежных средств, полученных от организации - работодателя членов профсоюза на проведение мероприятий, предусмотренных уставной деятельностью профсоюзной организации. Данные средства являются средствами целевого финансирования, однако они не признаются в качестве членских взносов. Расходы на оказание материальной помощи за счет средств целевого финансирования отражаются в бухгалтерском учете некоммерческой организации по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Использование средств целевого финансирования на выплату материальной помощи отражается записью по дебету счета 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 20 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Как сказано выше, в рассматриваемой ситуации материальная помощь оказана члену профсоюза не за счет членских взносов. В этом случае норма п. 31 ст. 217 Налогового кодекса РФ не применяется (см. Письма Минфина России от 08.10.2007 N 03-04-06-01/345, от 08.10.2007 N 03-04-06-01/344, от 04.10.2007 N 03-04-06-01/341). Материальная помощь включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). При получении доходов в денежной форме датой фактического получения дохода является дата выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Налогообложение производится по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при их фактической выплате (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (п. 2, пп. 9 п. 2 ст. 251 НК РФ). Таким образом, расходы по выплате материальной помощи, осуществленные за счет целевых поступлений, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Аналогичная точка зрения по данному вопросу изложена в Письме Минфина России от 01.06.2007 N 03-03-06/1/356, в п. 1 Письма Минфина России от 31.10.2005 N 03-03-04/4/73.

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |    Заявление   |
    |Начислена материальная     |        |        |          |члена профсоюза,|
    |помощь члену профсоюза за  |        |        |          |     Решение    |
    |счет средств целевого      |        |        |          |   профсоюзной  |
    |финансирования             |   20   |   76   |     5 000|   организации  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
 
    |Удержан НДФЛ с материальной|        |        |          |    Налоговая   |
    |помощи (5000 x 13%)        |   76   |   68   |       650|    карточка    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Выплачена материальная     |        |        |          |                |
    |помощь (за вычетом         |        |        |          |                |
    |удержанного НДФЛ)          |        |        |          |    Расходный   |
    |(5000 — 650)               |   76   |   50   |     4 350| кассовый ордер |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражено использование     |        |        |          |                |
    |средств целевого           |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |финансирования             |   86   |   20   |     5 000|     справка    |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

Н.А.Якимкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.04.2008

————

————