Как отразить в учете организации, расположенной в местности, приравненной к районам Крайнего Севера, начисление и выплату работнику отпускных за период дополнительного отпуска? Работнику организации предоставлен дополнительный отпуск продолжительностью 16 календарных дней с 03.03.2008 по 19.03.2008. Ежемесячная заработная плата работника (с учетом районного коэффициента) составляет 40 000 руб. В расчетном периоде работник находился в основном оплачиваемом отпуске продолжительностью 28 календарных дней (с 04.07.2007 по 31.07.2007) и дополнительном оплачиваемом отпуске продолжительностью 16 календарных дней (с 09.04.2007 по 24.04.2007).

Трудовые отношения

Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ч. 1 ст. 116 Трудового кодекса). Лицам, работающим в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска продолжительностью 16 календарных дней (ч. 1 ст. 321 ТК РФ, ст. 14 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях"). Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются (ч. 1 ст. 120 ТК РФ).

Расчет суммы отпускных

Для оплаты дополнительных отпусков организация рассчитывает средний дневной заработок в порядке, предусмотренном ч. 4 ст. 139 ТК РФ, с учетом норм Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922. В данном случае расчет производится исходя из фактически начисленной заработной платы за период с 01.03.2007 по 29.02.2008 (абз. 2 п. 4 Положения, ч. 3 ст. 139 ТК РФ). Из указанного расчетного периода исключается время, в течение которого работник находился в основном и дополнительном отпусках (пп. "а" п. 5 Положения). Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (п. 2 Положения). В данном случае в расчетном периоде работником в связи с предоставленными ему отпусками не полностью отработаны апрель и июль 2007 г. В связи с этим средний дневной заработок исчисляется в порядке, установленном абз. 2 п. 10 Положения. Согласно указанной норме, в случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения, средний заработок определяется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (абз. 3 п. 10 Положения). В данном случае среднемесячное количество календарных дней в неполных календарных месяцах, включаемых в расчетный период, составило: в апреле 2007 г. - 13,72 дня (29,4 дн. / 30 дн. x 14 дн.), в июле 2007 г. - 2,85 дня (29,4 дн. / 31 дн. x 3 дн.). Соответственно, в данном случае средний дневной заработок равен 1354,86 руб. ((40 000 руб. x 10 мес. + 17 142,84 руб. + 3636,36 руб.) / (29,4 дн. x 10 мес. + 13,72 дн. + 2,85 дн.), где 17 142,84 руб. (40 000 руб. / 21 дн. x 9 дн.) - заработная плата, начисленная работнику за апрель 2007 г., а 3636,36 руб. (40 000 руб. / 22 дн. x 2 дн.) - заработная плата, начисленная работнику за июль 2007 г.). Сумма отпускных составит 21 677,76 руб. (1354,86 руб. x 16 дн.).

Бухгалтерский учет

Сумма отпускных, начисленных работнику в связи с предоставлением в соответствии с трудовым законодательством дополнительного отпуска, является расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В бухгалтерском учете сумма начисленных отпускных отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Выплаченные работнику отпускные включаются в его доход, облагаемый НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Сумма НДФЛ исчисляется и удерживается организацией - налоговым агентом в момент выплаты отпускных (п. 4 ст. 226 НК РФ). Удержание НДФЛ отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Перечисление в бюджет удержанной суммы НДФЛ производится не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату отпускных (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Расходы на оплату дополнительного отпуска, предоставляемого работнику в соответствии с трудовым законодательством, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 7 ст. 255 НК РФ. По данному вопросу см. Письмо Минфина России от 05.02.2008 N 03-03-06/1/79.

ЕСН и страховые взносы

Сумма отпускных облагается ЕСН, с указанной суммы также исчисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Обозначения субсчето

в, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению": 69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ"; 69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"; 69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет"; 69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии"; 69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии"; 69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"; 69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования".

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          | Записка—расчет |
    |                           |   20   |        |          |о предоставлении|
    |Начислены отпускные        |  (44   |        |          |     отпуска    |
    |работнику                  | и др.) |   70   | 21 677,76|    работнику   |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        | 69—1—1,|          |                |
 
    |                           |   20   | 69—2—1,|          |                |
    |Начислен ЕСН с суммы       |  (44   | 69—3—1,|          |  Бухгалтерская |
    |отпускных (21 677,76 x 26%)| и др.) | 69—3—2 |  5 636,22| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Начислен страховой взнос   |        |        |          |                |
    |на обязательное социальное |        |        |          |                |
    |страхование от несчастных  |        |        |          |                |
    |случаев на производстве и  |        |        |          |                |
    |профессиональных           |        |        |          |                |
    |заболеваний с суммы        |   20   |        |          |                |
    |отпускных                  |  (44   |        |          |  Бухгалтерская |
    |(21 677,76 x 0,3%) <*>     | и др.) | 69—1—2 |     65,03| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Начислены страховые взносы |        |        |          |                |
    |на финансирование трудовой |        | 69—2—2,|          |  Бухгалтерская |
    |пенсии (21 677,76 x 14%)   | 69—2—1 | 69—2—3 |  3 034,89| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Удержан НДФЛ с суммы       |        |        |          |                |
    |отпускных                  |        |        |          |    Налоговая   |
    |(21 677,76 x 13%)          |   70   |   68   |     2 818|    карточка    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Работнику выплачены        |        |        |          |                |
    |отпускные                  |        |        |          |    Расходный   |
    |(21 677,76 — 2818)         |   70   |   50   | 18 859,76| кассовый ордер |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> В данной схеме страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рассчитаны исходя из страхового тарифа, установленного для организаций, относящихся к 2 классу профессионального риска (ст. 1 Федерального закона от 21.07.2007 N 186-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов").

Н.В.Чаплыгина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.04.2008

————

————