Как отразить в учете организации (покупателя) списание многооборотной тары в случае ее утраты (сгорела при пожаре)? Организация 3 марта 2008 г. приобрела товар, затаренный в многооборотную тару. На возвратную тару установлена залоговая цена в размере 10 000 руб. Согласно договору поставки организация обязана в течение 10 дней с момента продажи возвратить тару поставщику. 7 марта тара, подлежащая возврату, была утрачена в результате пожара, возникшего на складе организации. Лица, виновные в пожаре, отсутствуют.

Гражданско-правовые отношения

Если иное не предусмотрено договором поставки и не вытекает из существа обязательства, поставщик обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки (п. 1 ст. 481, п. 5 ст. 454 Гражданского кодекса РФ). Если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару, в которой поступил товар, в порядке и в сроки, установленные договором (ст. 517 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Перечисленная поставщику залоговая стоимость многооборотной тары для покупателя не является расходом и учитывается в составе дебиторской задолженности (п. п. 2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Порядок отражения в учете многооборотной тары определен в разд. 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Согласно абз. 3 п. 182 Методических указаний при отгрузке товаров в таре, учитываемой по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счет, платежное требование, платежное требование-поручение и т.д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренных в нее товаров. Покупатель полученную тару учитывает по залоговым ценам на субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" счета 41 "Товары" (п. 183 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Вместе с тем заметим, что право собственности на многооборотную тару, подлежащую возврату поставщику, к покупателю не переходит. В связи с этим организация может учитывать полученную тару за балансом на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по залоговой цене (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, Инструкция по применению Плана счетов). Учитывая изложенное, считаем, что организация вправе самостоятельно выбрать метод учета поступающей многооборотной тары (п. п. 2, 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н). В данной схеме исходим из предположения, что организация приняла решение руководствоваться порядком, изложенным в Методических указаниях. В рассматриваемой ситуации на складе организации произошел пожар, в результате которого уничтожено имущество поставщика (тара, подлежащая возврату). В случае пожара или других чрезвычайных ситуаций организация обязана согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" провести инвентаризацию имущества. Результаты инвентаризации оформляются документами по формам, утвержденным Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26. Стоимость утраченной вследствие пожара тары списывается в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (п. 35 Методических указаний). Ввиду отсутствия виновных лиц сумма указанных потерь от пожара включается в прочие расходы (п. 13 ПБУ 10/99). Для учета прочих расходов применяется счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". Согласно п. 185 Методических указаний в случае невозвращения покупателем поставщику залоговой тары сумма залога за эту тару не возвращается. Порядок расчетов в случае невозвращения покупателем тары может регулироваться договором поставки.

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете организации при перечислении поставщику товара залоговой стоимости тары расхода не возникает (п. 32 ст. 270 Налогового кодекса РФ). На дату утраты тары в результате пожара ее стоимость учитывается составе внереализационных расходов на основании пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Так как в момент отгрузки товара, затаренного в многооборотную тару, реализации тары не происходит, то не возникает объекта налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ). Соответственно, "входного" НДС по таре у организации в данном случае нет. При списании стоимости тары, уничтоженной в результате пожара, объекта налогообложения по НДС не возникает.

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Перечислена залоговая      |        |        |          |Выписка банка по|
    |стоимость тары             |   76   |   51   |    10 000|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |      На дату поступления товара, затаренного в  многооборотную тару     |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |                           |        |        |          |   Отгрузочные  |
 
    |Принята к учету            |        |        |          |    документы   |
    |многооборотная тара <*>    |  41—3  |   76   |    10 000|   поставщика   |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                 На дату утраты тары в результате пожара                 |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |                           |        |        |          | Акт о списании |
    |                           |        |        |          |      тары,     |
    |                           |        |        |          |   Справка из   |
    |                           |        |        |          | пожарной части |
    |                           |        |        |          | о факте пожара,|
    |                           |        |        |          |  Сличительная  |
    |                           |        |        |          |    ведомость   |
    |Отражена недостача в сумме |        |        |          |   результатов  |
    |залоговой стоимости        |        |        |          | инвентаризации |
    |многооборотной тары        |   94   |  41—3  |    10 000|       ТМЦ      |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Сумма потерь отражена в    |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |составе прочих расходов    |  91—2  |   94   |    10 000|     справка    |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> По вопросу, связанному с использованием счета 76 при принятии многооборотной тары к учету, см. Письмо Минфина России от 14.05.2002 N 16-00-14/177.

Н.В.Чаплыгина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.04.2008

————

————