В бухгалтерии производственной организации работает сотрудница на условиях неполного рабочего дня (0,5 ставки, работа через день). Как отразить расчеты по заработной плате с данной сотрудницей, если в апреле она отработала сверх установленных ей по графику 11 дней еще полдня (по инициативе работодателя с письменного согласия сотрудницы)? В соответствии со штатным расписанием оклад для должности, в которой работает женщина, составляет 16 500 руб. По условиям коллективного договора сверхурочная работа с первого часа оплачивается в двойном размере. Сотрудницей подано заявление о предоставлении ей стандартных налоговых вычетов; к заявлению приложены копии свидетельства о рождении троих несовершеннолетних детей, копия свидетельства о расторжении брака и копии документов, подтверждающих, что дети находятся на ее обеспечении и проживают с ней. Предшествующие 3 месяца сотрудница отработала в соответствии с установленным графиком. Организация работает по календарю 5-дневной рабочей недели.

Трудовые отношения

По соглашению между работником и работодателем могут устанавливаться как при приеме на работу, так и впоследствии неполный рабочий день (смена) или неполная рабочая неделя. В отдельных случаях работодатель обязан устанавливать неполный рабочий день (смену) или неполную рабочую неделю, например, по просьбе работника, являющегося родителем, имеющим ребенка в возрасте до четырнадцати лет. При работе на условиях неполного рабочего времени оплата труда работника производится пропорционально отработанному им времени или в зависимости от выполненного им объема работ (ч. 1, 2 ст. 93 Трудового кодекса РФ). Исходя из ч. 1, 2 ст. 91 ТК РФ для данной сотрудницы в соответствии с условиями трудового договора продолжительность рабочего времени в апреле 2008 г. составляет 11 дн. (22 дн. x 0,5). Сотрудница отработала 11,5 дн., поскольку привлекалась к работе по инициативе работодателя (и с ее согласия). Работа за пределами установленной продолжительности рабочего времени для данной сотрудницы является сверхурочной (ст. ст. 97, 99 ТК РФ). Статьей 152 ТК РФ определены минимальные размеры оплаты сверхурочной работы. В данном случае конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу определяются коллективным договором и не нарушают установленных минимальных размеров.

Расчет заработной платы

В апреле 2008 г. 22 рабочих дня по календарю 5-дневной рабочей недели. Заработная плата сотрудницы за апрель 2008 г. в данном случае составляет 9000 руб. (8250 руб. + 750 руб., где 8250 руб. (16 500 руб. x 0,5) - заработная плата за работу в пределах рабочего графика, а 750 руб. (16 500 руб. / 22 дн. x 0,5 x 2) - оплата сверхурочной работы).

Бухгалтерский учет

Расходы на оплату труда в целях бухгалтерского учета признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Начисление заработной платы отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Указанные расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, в случае если такой порядок признания установлен учетной политикой организации (абз. 2 п. 9, п. 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Полученный сотрудницей доход в виде заработной платы облагается НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). В данном случае сотрудница имеет право на стандартные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. В рассматриваемой ситуации доход сотрудницы нарастающим итогом за январь - апрель 2008 г. составил 33 750 руб. (16 500 руб. x 0,5 x 3 мес. + 9000 руб.). В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ плательщикам НДФЛ предоставляется налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода; при этом данный вычет действует до месяца, в котором доход сотрудницы, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. В данном случае доход сотрудницы превысил 20 000 руб., поэтому налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется. Согласно абз. 2, 4 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ плательщикам НДФЛ предоставляется налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка, находящегося на их обеспечении. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. Поскольку доход сотрудницы за январь - апрель 2008 г. не превысил данное ограничение, то она имеет право на получение названного вычета. При этом исходя из абз. 7, 9 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, а также разъяснений Минфина России (см. Письма от 09.06.2007 N 03-04-07-01/117, от 21.11.2007 N 03-04-07-01/222) сотруднице стандартный налоговый вычет на каждого из детей, проживающих с ней и находящихся на ее обеспечении, предоставляется в двойном размере. Следовательно, в данном случае общая сумма стандартного налогового вычета составляет 3600 руб. (600 руб. x 3 дет. x 2). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода сотруднице (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

ЕСН и страховые взносы

На сумму заработной платы организация начисляет: - ЕСН (п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ); - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"); - страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли начисленная сотруднице заработная плата учитывается в составе расходов на оплату труда (п. п. 1, 3 ст. 255 НК РФ). Сумма ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ. Данные расходы в качестве косвенных могут быть полном объеме отнесены к расходам текущего отчетного (налогового) периода в периоде начисления заработной платы (п. 4 ст. 272, п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению": 69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ"; 69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"; 69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет"; 69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии"; 69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии"; 69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС"; 69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС".

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |    Расчетно—   |
    |Начислена заработная плата |        |        |          |    платежная   |
    |сотруднице <*>             |   26   |   70   |     9 000|    ведомость   |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        | 69—1—1,|          |                |
    |                           |        | 69—2—1,|          |                |
 
    |Начислена сумма авансового |        | 69—3—1,|          |  Бухгалтерская |
    |платежа по ЕСН (9000 x 26%)|   26   | 69—3—2 |     2 340| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Сумма авансового платежа по|        |        |          |                |
    |ЕСН, подлежащая уплате в   |        |        |          |                |
    |федеральный бюджет,        |        |        |          |                |
    |уменьшена на сумму         |        |        |          |                |
    |авансового платежа по      |        |        |          |                |
    |страховым взносам на       |        |        |          |                |
    |обязательное пенсионное    |        | 69—2—2,|          |  Бухгалтерская |
    |страхование (9000 x 14%)   | 69—2—1 | 69—2—3 |     1 260| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Начислены страховые взносы |        |        |          |                |
    |на обязательное социальное |        |        |          |                |
    |страхование от несчастных  |        |        |          |                |
    |случаев на производстве и  |        |        |          |                |
    |профессиональных           |        |        |          |                |
    |заболеваний (9000 x 0,4%)  |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |<**>                       |   26   | 69—1—2 |        36| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Удержан НДФЛ с суммы дохода|        |        |          |                |
    |сотрудницы                 |        |        |          |    Налоговая   |
    |((9000 — 3600) x 13%)      |   70   |   68   |       702|    карточка    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Выплачена заработная плата |        |        |          |    Расчетно—   |
    |сотруднице                 |        |        |          |    платежная   |
    |(9000 — 702)               |   70   |   50   |     8 298|    ведомость   |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> Напоминаем, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч. 6 ст. 136 ТК РФ, см. также Письмо Роструда от 08.09.2006 N 1557-6).

В данной схеме для сокращения числа бухгалтерских записей начисление заработной платы производится один раз в месяц.

<**> В рассматриваемом примере при начислении страховых взносов исходим из условия, что организация относится к III классу профессионального риска и страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных работников установлен в размере 0,4% (ст. 1 Федерального закона от 21.07.2007 N 186-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов").

Е.В.Фещенко

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.04.2008

————

————