Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете торговой организации приобретение талонов на вывоз и утилизацию мусора и дальнейший вывоз мусора по ним? Стоимость талонов, приобретенных у специализированной организации, составляет 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб.

Гражданско-правовые отношения

В рассматриваемой ситуации талон на вывоз мусора фактически удостоверяет факт заключения между организациями договора возмездного оказания услуг по вывозу и утилизации мусора на условиях внесения 100% предоплаты этих услуг (п. 1 ст. 779, п. 1 ст. 781 Гражданского кодекса РФ). Талоны на вывоз мусора для организации, приобретающей указанные талоны с целью получения услуг, а не с целью перепродажи, не могут рассматриваться как приобретенный товар (по данному вопросу см. Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2007, 28.04.2007 N 09АП-4745/2007-ГК по делу N А40-73866/06-28-348).

Бухгалтерский учет

Стоимость оплаченных организацией талонов на вывоз мусора, фактически являющаяся выданной предоплатой за подлежащие оказанию услуги, может отражаться по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", с обособленным отражением в аналитическом учете (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При этом сами талоны, хранящиеся в организации, на наш взгляд, принимаются на учет на забалансовый счет, например, на счет 006 "Бланки строгой отчетности" (по цене приобретения талонов либо в условной оценке). Расходы на оплату услуг по вывозу и утилизации мусора являются для торговой организации расходами по обычным видам деятельности (как расходы, связанные с продажей товаров) (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Для учета таких расходов предназначен счет 44 "Расходы на продажу". Стоимость оказанных организации услуг по вывозу мусора (без НДС) принимается к учету по дебету счета 44 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Предъявленная исполнителем сумма НДС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60. Принятие исполнителем ранее выданных талонов в оплату оказанных услуг отражается записями в аналитическом учете по счету 60.

Налог на прибыль организаций

Расходы на приобретение талонов, удостоверяющих получение предоплаты за услуги, не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 14 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Услуги по вывозу мусора, удовлетворяющие критериям, перечисленным в п. 1 ст. 252 НК РФ, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Суммы НДС, предъявленные исполнителем услуг по вывозу и утилизации мусора, организация (плательщик НДС) имеет право принять к вычету после принятия на учет оказанных услуг, при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (подписанного акта об оказании услуг) (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 60: 60-а "Расчеты с поставщиками по авансам выданным"; 60-у "Расчеты с поставщиками за оказанные услуги".

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Перечислена оплата за      |        |        |          |Выписка банка по|
    |талоны на вывоз мусора     |  60—а  |   51   |    59 000|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |    Накладная,  |
    |Получены талоны на вывоз   |        |        |          |   Книга учета  |
    |мусора                     |  006   |        |    59 000|     талонов    |
 
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражена стоимость         |        |        |          |                |
    |оказанных услуг по вывозу  |        |        |          |     Акт об     |
    |мусора                     |   44   |  60—у  |    50 000| оказании услуг |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражена сумма НДС,        |        |        |          |                |
    |предъявленная исполнителем |   19   |  60—у  |     9 000|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Принят к вычету            |        |        |          |                |
    |предъявленный НДС          |   68   |   19   |     9 000|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражена оплата оказанных  |        |        |          |                |
    |услуг ранее приобретенными |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |талонами                   |  60—у  |  60—а  |    59 000|     справка    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Списаны талоны на вывоз    |        |        |          |   Книга учета  |
    |мусора                     |        |  006   |    59 000|     талонов    |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

Ю.С.Орлова

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.04.2008

————

————