Как отразить в учете организации (МУП), применяющей УСН (с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), получение по распоряжению учредителя от другого унитарного предприятия оборудования, требующего монтажа? Данное оборудование предназначено для производственной деятельности МУП и вносится учредителем сверх взноса в уставный фонд. Согласно передаточным документам оборудование до передачи МУПу не эксплуатировалось, по данным бухгалтерского и налогового учета передающей стороны стоимость оборудования составляет 300 000 руб. (с учетом НДС). Срок полезного использования полученного оборудования установлен организацией равным 10 годам. В бухгалтерском учете МУП амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

Гражданско-правовые отношения

Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия (п. 1 ст. 113 Гражданского кодекса РФ). Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 2 ст. 113 ГК РФ). По решению собственника имущество может быть изъято у одного унитарного предприятия (по основаниям и в порядке, предусмотренным ГК РФ) и передано другому унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (сверх суммы уставного фонда) (п. 3 ст. 299 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Порядок отражения в бухгалтерском учете унитарных предприятий операций, связанных с получением по распоряжению собственника основных средств на праве хозяйственного ведения (сверх суммы уставного фонда), приведен в Письмах Минфина России от 05.08.2003 N 16-00-14/247, от 21.08.2003 N 16-00-22/11. Учитывая данные рекомендации и в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, стоимость полученного оборудования, указанную в передаточных документах передающей стороной, организация отражает по дебету счета 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями". На эту же сумму одновременно производится запись по дебету счета 75 в корреспонденции с кредитом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При передаче оборудования в монтаж его стоимость списывается со счета 07 "Оборудование к установке" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Смонтированное и введенное в эксплуатацию оборудование учитывается в составе объектов основных средств на счете 01 "Основные средства". В целях бухгалтерского учета стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 годовой суммы (п. п. 17, абз. 2 п. 18, абз. 2, 5 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Срок полезного использования объектов основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии их к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01). Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этих объектов к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо списания этих объектов с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). Начисление амортизации отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

В целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, имущество, полученное МУПом от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, не учитывается в составе доходов на основании абз. 4 п. 1 ст. 346.15, пп. 26 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ. При определении налоговой базы организация учитывает расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в частности, расходы на приобретение ОС (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом указанные расходы учитываются только в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Стоимость полученного сверх суммы уставного фонда по распоряжению учредителя от другого унитарного предприятия оборудования организация не учитывает в составе расходов, поскольку у нее отсутствуют затраты по оплате этого оборудования. Такой вывод следует из Писем Минфина России от 13.04.2007 N 03-11-02/107, от 11.04.2007 N 03-11-04/2/99, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.09.2007 по делу N А56-4532/2007.

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |  Распоряжение  |
    |                           |        |        |          |  собственника, |
    |                           |        |        |          |  Акт о приеме  |
    |Оборудование принято к     |        |        |          |  (поступлении) |
    |учету                      |   07   |   75   |   300 000|  оборудования  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
 
    |Отражено увеличение        |        |        |          |                |
    |нераспределенной прибыли   |        |        |          |                |
    |на стоимость полученного   |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |оборудования               |   75   |   84   |   300 000|     справка    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |  Акт о приеме— |
    |                           |        |        |          |    передаче    |
    |Оборудование передано в    |        |        |          |  оборудования  |
    |монтаж                     |   08   |   07   |   300 000|    в монтаж    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |  Акт о приеме— |
    |                           |        |        |          |передаче объекта|
    |                           |        |        |          |    основных    |
    |                           |        |        |          |     средств,   |
    |                           |        |        |          |   Инвентарная  |
    |                           |        |        |          | карточка учета |
    |Оборудование принято на    |        |        |          |     объекта    |
    |учет в качестве ОС <*>     |   01   |   08   |   300 000|основных средств|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |       Ежемесячно в течение 10 лет, начиная с месяца, следующего за      |
    |                 месяцем ввода объекта ОС в эксплуатацию                 |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Начислена амортизация      |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |(300 000 / 10 / 12)        |   20   |   02   |     2 500| справка—расчет |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> Данная запись произведена без учета расходов на монтаж оборудования.

Н.В.Чаплыгина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.04.2008

————

————