В организации, оказывающей медицинские услуги, работает врач, переживший блокаду Ленинграда. Как отразить в учете организации расчеты с этим работником, а также расчеты по НДФЛ, если работник представил заявление на предоставление ему стандартных налоговых вычетов? К заявлению работник приложил копии документов, подтверждающих, что он находился в Ленинграде в период блокады. Должностной оклад работника составляет 15 000 руб. Организация отнесена к I классу профессионального риска.

Бухгалтерский учет

Расходы на оплату труда в целях бухгалтерского учета признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Данные расходы формируют себестоимость оказанных услуг (п. 9 ПБУ 10/99). Начисление заработной платы в данном случае отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При признании выручки от оказания услуг их себестоимость со счета 20 списывается в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Полученный работником доход в виде заработной платы облагается НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Организация признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержание налога производится организацией в момент выплаты дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ). В данном случае в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 500 руб. ежемесячно как лицо, находившееся в Ленинграде в период его блокады. Данный вычет не зависит от размера заработной платы работника, начисленной за налоговый период. Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

ЕСН и страховые взносы

На сумму заработной платы организация начисляет: - ЕСН (п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ), - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), - страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете начисленная работнику заработная плата учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ). Сумма ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ. В данном случае для целей налогообложения прибыли вся сумма рассматриваемых расходов в полном объеме относится на уменьшение доходов от реализации данного отчетного (налогового) периода (абз. 2, 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению": 69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ"; 69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"; 69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет"; 69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии"; 69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии"; 69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС"; 69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС".

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |    Расчетно—   |
    |Начислена работнику        |        |        |          |    платежная   |
    |заработная плата <*>       |   20   |   70   |    15 000|    ведомость   |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        | 69—1—1,|          |                |
    |Начислена сумма авансового |        | 69—2—1,|          |                |
 
    |платежа по ЕСН             |        | 69—3—1,|          |  Бухгалтерская |
    |(15 000 x 26%)             |   20   | 69—3—2 |     3 900| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Сумма авансового платежа по|        |        |          |                |
    |ЕСН, подлежащая уплате в   |        |        |          |                |
    |федеральный бюджет,        |        |        |          |                |
    |уменьшена на сумму         |        |        |          |                |
    |авансового платежа по      |        |        |          |                |
    |страховым взносам на       |        |        |          |                |
    |обязательное пенсионное    |        | 69—2—2,|          |  Бухгалтерская |
    |страхование (15 000 x 14%) | 69—2—1 | 69—2—3 |     2 100| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Начислены страховые        |        |        |          |                |
    |взносы на обязательное     |        |        |          |                |
    |социальное страхование от  |        |        |          |                |
    |несчастных случаев на      |        |        |          |                |
    |производстве и             |        |        |          |                |
    |профессиональных           |        |        |          |                |
    |заболеваний                |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |(15 000 x 0,2%) <**>       |   20   | 69—1—2 |        30| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Списана себестоимость      |        |        |          |                |
    |оказанных услуг (без учета |        |        |          |                |
    |иных расходов)             |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |(15 000 + 3900 + 30)       |  90—2  |   20   |    18 930| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Удержан НДФЛ с суммы       |        |        |          |                |
    |дохода работника           |        |        |          |    Налоговая   |
    |((15 000 — 500) x 13%)     |   70   |   68   |     1 885|    карточка    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Выплачена заработная       |        |        |          |    Расчетно—   |
    |плата работнику            |        |        |          |    платежная   |
    |(15 000 — 1885)            |   70   |   50   |    13 115|    ведомость   |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> Напоминаем, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч. 6 ст. 136 Трудового кодекса РФ, см. также Письмо Роструда от 08.09.2006 N 1557-6).

В данной схеме для сокращения числа бухгалтерских записей начисление заработной платы производится один раз в месяц.

<**> Организации здравоохранения относятся к I классу страхового риска и применяют страховой тариф для уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, равный 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 21.07.2007 N 186-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов").

Е.В.Фещенко

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.04.2008

————

————