Как произвести перерасчет ежемесячного пособия по уходу за ребенком в связи с его индексацией, если за январь и февраль 2008 г. указанное пособие выплачено работнице в минимальном размере, установленном законодательством на 2007 г., - 3000 руб.? Работница находится в отпуске по уходу за вторым ребенком с ноября 2007 г. Средний заработок работницы по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком, составляет 7000 руб.

Трудовые отношения

Согласно ст. 256 Трудового кодекса РФ по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определяются Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

Расчет пособия по уходу за ребенком

Согласно абз. 3 ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40% среднего заработка работницы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком. В данном случае размер ежемесячного пособия, исчисленного из расчета 40% от среднего заработка, составляет 2800 руб. (7000 руб. x 40%), то есть меньше минимального размера ежемесячного пособия по уходу за вторым ребенком, установленного в 2007 г., - 3000 руб. Следовательно, в 2007 г. пособие выплачивалось работнице в минимальном размере - 3000 руб. С 01.01.2008 один раз в год исходя из прогнозируемого уровня инфляции, установленного федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год и плановый период, индексируется минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком (абз. 5 ч. 1 ст. 4.2 Федерального закона N 81-ФЗ, п. 1 ст. 4, п. п. 2, 4 ст. 11 Федерального закона от 01.03.2008 N 18-ФЗ). При этом на основании ч. 2 ст. 4.2 Федерального закона N 81-ФЗ сумма выплачиваемого пособия по уходу за ребенком не может быть меньше проиндексированного минимального размера этого пособия. Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 198-ФЗ "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" уровень инфляции, прогнозируемый на 2008 г., составляет 8,5%. Следовательно, в 2008 г. минимальный размер пособия по уходу за вторым ребенком равен 3255 руб. в месяц (3000 руб. x 108,5%), и с января 2008 г. работнице должно выплачиваться пособие в этом размере. Выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, производится за счет средств ФСС РФ в сроки, установленные для выплаты заработной платы (ст. 4 Федерального закона N 81-ФЗ, пп. "а" п. 53, п. 47 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете пособие, начисленное за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Такая же запись производится в учете организации в марте в связи с доначислением пособия за январь и февраль 2008 г.

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

На основании п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ сумма пособия по уходу за ребенком не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Пособие по уходу за ребенком согласно пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит обложению ЕСН, а также не является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |          Бухгалтерские записи в связи с начислением и выплатой          |
    |         пособия по уходу за ребенком за январь и февраль 2008 г.        |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |                           |        |        |          |    Расчетно—   |
    |Начислено пособие по уходу |        |        |          |    платежная   |
    |за ребенком                |  69—1  |   70   |     3 000|    ведомость   |
 
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |    Расчетно—   |
    |Выплачено пособие по уходу |        |        |          |    платежная   |
    |за ребенком                |   70   |   50   |     3 000|    ведомость   |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |           Бухгалтерские записи в связи с перерасчетом пособия           |
    |             по уходу за ребенком за январь и февраль 2008 г.            |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Доначислено пособие по     |        |        |          |                |
    |уходу за ребенком за январь|        |        |          |                |
    |и февраль 2008 г. в связи  |        |        |          |    Расчетно—   |
    |с индексацией              |        |        |          |    платежная   |
    |((3255 — 3000) x 2)        |  69—1  |   70   |       510|    ведомость   |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Выплачена доначисленная    |        |        |          |    Расчетно—   |
    |сумма пособия по уходу за  |        |        |          |    платежная   |
    |ребенком                   |   70   |   50   |       510|    ведомость   |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |          Ежемесячные бухгалтерские записи в связи с начислением         |
    |         и выплатой пособия по уходу за ребенком с марта 2008 г.         |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |                           |        |        |          |    Расчетно—   |
    |Начислено пособие по уходу |        |        |          |    платежная   |
    |за ребенком                |  69—1  |   70   |     3 255|    ведомость   |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |    Расчетно—   |
    |Выплачено пособие по уходу |        |        |          |    платежная   |
    |за ребенком                |   70   |   50   |     3 255|    ведомость   |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

Е.А.Кондрашкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.04.2008

————

————