Как рассчитать заработную плату и отразить в учете организации (занимающейся розничной торговлей продуктами питания) расчеты с продавцом, работающим по сменному графику (три дня рабочих, три дня выходных), если на одну из смен попал нерабочий праздничный день (8 марта), но в этот день магазин работал (по сокращенному на 2 ч. рабочему дню)? Оплата труда производится из расчета 500 руб. за рабочий день. В марте у данного продавца было 16 рабочих дней (с учетом 8 марта). Заработная плата работника за январь - февраль составила 17 000 руб. В соответствии с коллективным договором оплата рабочих праздничных дней производится в двойном размере вне зависимости от продолжительности рабочего дня. Детей на иждивении работника нет.

Трудовые отношения

В соответствии с ч. 1 ст. 112 Трудового кодекса РФ 8 марта является нерабочим праздничным днем. Работникам, труд которых оплачивается по дневным тарифным ставкам, работа в нерабочий праздничный день оплачивается в размере не менее двойной дневной тарифной ставки (ст. 153 ТК РФ). В данном случае в соответствии с коллективным договором оплата в двойном размере производится вне зависимости от того, что в этот день организация работает по сокращенному графику работы. Данное условие коллективного договора соответствует ч. 2 ст. 153 ТК РФ. Касательно работы в дни, приходящиеся на воскресенье, заметим, что согласно ч. 3 ст. 111 ТК РФ у работодателей, приостановка работы у которых в выходные дни невозможна по производственно-техническим и организационным условиям, выходные дни предоставляются в различные дни недели поочередно каждой группе работников согласно правилам внутреннего трудового распорядка. Таким образом, выходными днями для данного работника являются нерабочие дни согласно его графику работы. Оплата работы в воскресные дни, являющиеся рабочими днями по его графику работы, производится без учета требований, установленных ст. 153 ТК РФ.

Расчет заработной платы

На основании изложенного выше организация оплачивает 15 рабочих дней из расчета 500 руб., а работу 8 марта оплачивает в двойном размере. Сумма заработной платы работника составляет 8500 руб. (15 дн. x 500 руб. + 1 дн. x 500 руб. x 2).

Бухгалтерский учет

Расходы на оплату труда в целях бухгалтерского учета признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Начисление заработной платы в данном случае отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Данные расходы ежемесячно относятся на себестоимость проданных товаров (п. 9 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Полученный работником доход в виде заработной платы облагается НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ). В рассматриваемой ситуации доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб. (17 000 руб. + 8500 руб. = 25 000 руб.), поэтому стандартные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, работнику с марта 2008 г. не предоставляются.

ЕСН и страховые взносы

На сумму заработной платы организация начисляет: - ЕСН (п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ); - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"); - страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли начисленная работнику заработная плата учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ). Сумма ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ. Данные расходы являются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца (ст. 320 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению": 69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ"; 69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"; 69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет"; 69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии"; 69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии"; 69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС"; 69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС".

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |    Расчетно—   |
    |Начислена заработная плата |        |        |          |    платежная   |
    |работнику <*>              |   44   |   70   |     8 500|    ведомость   |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        | 69—1—1,|          |                |
    |                           |        | 69—2—1,|          |                |
 
    |Начислена сумма авансового |        | 69—3—1,|          |  Бухгалтерская |
    |платежа по ЕСН (8500 x 26%)|   44   | 69—3—2 |     2 210| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Сумма авансового платежа по|        |        |          |                |
    |ЕСН, подлежащая уплате в   |        |        |          |                |
    |федеральный бюджет,        |        |        |          |                |
    |уменьшена на сумму         |        |        |          |                |
    |авансового платежа по      |        |        |          |                |
    |страховым взносам на       |        |        |          |                |
    |обязательное пенсионное    |        | 69—2—2,|          |  Бухгалтерская |
    |страхование (8500 x 14%)   | 69—2—1 | 69—2—3 |     1 190| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Начислены страховые взносы |        |        |          |                |
    |на обязательное социальное |        |        |          |                |
    |страхование от несчастных  |        |        |          |                |
    |случаев на производстве и  |        |        |          |                |
    |профессиональных           |        |        |          |                |
    |заболеваний                |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |(8500 x 0,2%) <**>         |   44   | 69—1—2 |        17| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Удержан НДФЛ с суммы дохода|        |        |          |    Налоговая   |
    |работника (8500 x 13%)     |   70   |   68   |     1 105|    карточка    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |    Расчетно—   |
    |Выплачена заработная плата |        |        |          |    платежная   |
    |работнику (8500 — 1105)    |   70   |   50   |     7 395|    ведомость   |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> Напоминаем, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч. 6 ст. 136 ТК РФ, см. также Письмо Роструда от 08.09.2006 N 1557-6).

В данной схеме для сокращения числа бухгалтерских записей начисление заработной платы производится один раз в месяц.

<**> Розничная торговля отнесена к I классу профессионального риска (Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857). Страховой тариф для уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для I класса профессионального риска установлен равным 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 21.07.2007 N 186-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов").

Е.В.Фещенко

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.04.2008

————

————