Как произвести перерасчет ежемесячного пособия по уходу за ребенком в связи с его индексацией, если за январь и февраль 2008 г. пособие выплачено работнице организации, находящейся с июня 2007 г. в отпуске по уходу за ребенком, в установленном законодательством на 2007 г. максимальном размере - 6000 руб.? Средний заработок работницы по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком, составляет 16 000 руб.

Трудовые отношения

Согласно ст. 256 Трудового кодекса РФ по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определяются Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

Расчет пособия по уходу за ребенком

Согласно абз. 3 ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40% среднего заработка работницы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком. В данном случае размер ежемесячного пособия, исчисленного из расчета 40% от среднего заработка, составляет 6400 руб. (16 000 руб. x 40%), то есть превышает максимальный размер ежемесячного пособия, установленный в 2007 г. - 6000 руб. Следовательно, в 2007 г. пособие выплачивалось работнице в максимальном размере - 6000 руб. С 01.01.2008 один раз в год исходя из прогнозируемого уровня инфляции, установленного федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год и плановый период, индексируется максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком (абз. 5 ч. 1 ст. 4.2 Федерального закона N 81-ФЗ, п. 1 ст. 4, п. п. 2, 4 ст. 11 Федерального закона от 01.03.2008 N 18-ФЗ). При этом на основании ч. 3 ст. 4.2 Федерального закона N 81-ФЗ ежемесячное пособие по уходу за ребенком не должно превышать максимальный размер этого пособия, проиндексированный в соответствии с частью первой данной статьи. Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 198-ФЗ "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" уровень инфляции, прогнозируемый на 2008 г., составляет 8,5%. Следовательно, в 2008 г. максимальный размер пособия по уходу за ребенком составляет 6510 руб. в месяц (6000 руб. x 108,5%), то есть превышает размер пособия, исчисленный исходя из среднего заработка работницы, - 6400 руб. Следовательно, с января 2008 г. работнице должно выплачиваться пособие в размере 6400 руб. за полный календарный месяц. Выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, производится за счет средств ФСС РФ в сроки, установленные для выплаты заработной платы (ст. 4 Федерального закона N 81-ФЗ, пп. "а" п. 53, п. 47 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете пособие, начисленное за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Такая же запись производится в учете организации в марте в связи с доначислением пособия за январь и февраль 2008 г.

НДФЛ, ЕСН и страховые взносы

На основании п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ сумма пособия по уходу за ребенком не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Пособие по уходу за ребенком согласно пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит обложению ЕСН, а также не является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |          Бухгалтерские записи в связи с начислением и выплатой          |
    |         пособия по уходу за ребенком за январь и февраль 2008 г.        |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |                           |        |        |          |    Расчетно—   |
    |Начислено пособие по уходу |        |        |          |    платежная   |
    |за ребенком                |  69—1  |   70   |     6 000|    ведомость   |
 
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |    Расчетно—   |
    |Выплачено пособие по уходу |        |        |          |    платежная   |
    |за ребенком                |   70   |   50   |     6 000|    ведомость   |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |           Бухгалтерские записи в связи с перерасчетом пособия           |
    |            по уходу за ребенком за январь и февраль 2008 г.             |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Доначислено пособие по     |        |        |          |                |
    |уходу за ребенком за январь|        |        |          |                |
    |и февраль 2008 г. в связи  |        |        |          |    Расчетно—   |
    |с индексацией              |        |        |          |    платежная   |
    |((6400 — 6000) x 2)        |  69—1  |   70   |       800|    ведомость   |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Выплачена доначисленная    |        |        |          |    Расчетно—   |
    |сумма пособия по уходу за  |        |        |          |    платежная   |
    |ребенком                   |   70   |   50   |       800|    ведомость   |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |          Ежемесячные бухгалтерские записи в связи с начислением         |
    |         и выплатой пособия по уходу за ребенком с марта 2008 г.         |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |                           |        |        |          |    Расчетно—   |
    |Начислено пособие по уходу |        |        |          |    платежная   |
    |за ребенком                |  69—1  |   70   |     6 400|    ведомость   |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |    Расчетно—   |
    |Выплачено пособие по уходу |        |        |          |    платежная   |
    |за ребенком                |   70   |   50   |     6 400|    ведомость   |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

Е.А.Кондрашкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.04.2008

————

————