Как отразить в учете организации расчеты с бюджетом по налогу на прибыль в I квартале 2008 г., если отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, при этом авансовый платеж, исчисленный исходя из фактически полученной прибыли по итогам I квартала, меньше суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение этого квартала? В течение I квартала 2008 г. организация уплачивала ежемесячные авансовые платежи в размере 20 000 руб. По данным бухгалтерского и налогового учета по итогам I квартала 2008 г. получена прибыль в сумме 50 000 руб.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по установленным правилам (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). В бухгалтерском учете информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации отражается на счете 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). На указанном счете отражаются также суммы начисленного условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа (абз. 2 п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ). Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода (п. 2 ст. 286 НК РФ). Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ). Авансовый платеж по итогам отчетного периода уплачивается в срок не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (абз. 2 п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ). Уплата ежемесячных авансовых платежей отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Таким образом, в I квартале 2008 г. организацией уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль в сумме 60 000 руб. (20 000 руб. x 3 мес.). При этом сумма налога, исчисленная исходя из фактически полученной прибыли по итогам I квартала, составляет 12 000 руб. (50 000 руб. x 24%). Согласно п. 1 ст. 287 НК РФ по итогам отчетного периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода. Следовательно, в рассматриваемой ситуации по итогам I квартала у организации возникла переплата по налогу на прибыль в сумме 48 000 руб. (60 000 руб. - 12 000 руб.).

Применение ПБУ 18/02

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль (п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков (п. 20 ПБУ 18/02). Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. 21 ПБУ 18/02). В рассматриваемой ситуации сумма прибыли по итогам I квартала 2008 г. по данным бухгалтерского и налогового учета одинаковая, следовательно, условный расход по налогу на прибыль равен текущему налогу на прибыль (п. 22 ПБУ 18/02). По итогам I квартала 2008 г. сумма условного расхода по налогу на прибыль, отраженная в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", равна 12 000 руб. (50 000 руб. x 24%). Данная сумма соответствует сумме налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации за указанный отчетный период. При этом, как сказано выше, в учете организации возникла переплата в сумме 48 000 руб. С 01.01.2008 переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражается в бухгалтерском балансе в качестве дебиторской задолженности в размере переплаты (абз. 2 п. 23 ПБУ 18/02) <*>. Таким образом, в связи с наличием переплаты по налогу на прибыль никаких дополнительных записей в бухгалтерском учете не производится.

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Перечислен ежемесячный     |        |        |          |                |
    |авансовый платеж по налогу |        |        |          |Выписка банка по|
    |на прибыль <**>            |   68   |   51   |    20 000|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражен финансовый         |  90—9, |        |          |  Бухгалтерская |
    |результат (прибыль) <***>  |  91—9  |   99   |    50 000|     справка    |
 
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражен условный расход    |        |        |          |                |
    |по налогу на прибыль       |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |(50 000 x 24%) <***>       |   99   |   68   |    12 000| справка—расчет |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> Напомним, что до 01.01.2008 сумма излишне уплаченного налога на прибыль, не возвращенная в организацию, а принятая к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, формировала вычитаемую временную разницу и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11 ПБУ 18/02).

<**> Данная запись производится ежемесячно с января по март 2008 г. включительно.

<***> Для сокращения числа проводок данные бухгалтерские записи произведены на общую сумму прибыли, полученной в I квартале 2008 г., и на общую сумму условного расхода по налогу на прибыль.

Н.В.Чаплыгина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.04.2008

————

————