Как отразить в учете организации оптовой торговли передачу покупных товаров в столовую организации, если данная столовая обеспечивает бесплатным питанием работников организации и не оказывает услуги на сторону, обеспечение бесплатным питанием предусмотрено условиями коллективного договора. В текущем месяце стоимость продуктов, переданных со склада в столовую, составила 100 000 руб. При приобретении указанных товаров был принят к вычету НДС, предъявленный поставщиками, в сумме 18 000 руб.

Трудовые отношения

Работодатель может принять на себя обязательство по обеспечению работников бесплатным питанием, что фиксируется в коллективном договоре (правовом акте, регулирующем социально-трудовые отношения в организации и заключаемом работниками и работодателем в лице их представителей) (ст. ст. 40, 41 Трудового кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Расходы, которые организация несет в связи с выполнением ее обязанности, установленной условиями коллективного договора, перед работниками, занятыми в деятельности, связанной с приобретением и продажей товаров, признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Расходы, связанные с осуществлением торговой деятельности, за исключением стоимости покупных товаров, реализованных покупателям (так называемые издержки обращения), организации учитывают на счете 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В рассматриваемой ситуации такими расходами являются затраты на организацию бесплатного питания работников <*>.

Налог на прибыль организаций

Расходы на бесплатное питание работников, которое предусмотрено условиями коллективного договора, рассматриваются для целей налогообложения прибыли как расходы на оплату труда (ст. 255, п. 25 ст. 270 Налогового кодекса РФ) (по данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 08.11.2005 N 03-03-04/1/344, Письмо УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 20-12/093536).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передачу товаров столовой для обеспечения работников бесплатным питанием в соответствии с коллективным договором следует рассматривать как передачу товаров для собственных нужд. Поскольку, как указывалось выше, расходы на обеспечение работников бесплатным питанием, предусмотренным коллективным договором, учитываются в целях налогообложения прибыли, то по данной операции у организации не возникает объекта налогообложения по НДС, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ. В отношении вычета "входного" НДС по продуктам, переданным в столовую для обеспечения работников бесплатным питанием, предусмотренным коллективным договором, отметим следующее. Согласно пп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС по товарам, предназначенным для перепродажи (реализация которых не освобождена от обложения НДС), подлежат вычетам. Основания для восстановления сумм "входного" НДС, ранее принятых к вычету, указаны в п. 3 ст. 170 НК РФ. Одним из таких оснований является использование приобретенных товаров для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Передача товаров для собственных нужд не является операцией, предусмотренной п. 2 ст. 170 НК РФ. Следовательно, при такой передаче оснований для восстановления ранее принятых к вычету сумм НДС у организации не возникает. В то же время обращаем внимание, что у специалистов Минфина России по данному вопросу имеется иная точка зрения, согласно которой у организации возникает обязанность восстановить ранее принятые к вычету суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам) в случае их использования для собственных нужд, при котором не возникает объекта налогообложения по НДС, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ (см. консультацию главного специалиста-эксперта отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Е.Н. Вихляевой от 18.01.2008). Считаем, что данная точка зрения противоречит вышеприведенным нормам гл. 21 НК РФ, в соответствии с которыми восстановление НДС должно производиться только в случаях, предусмотренных п. 3 ст. 170 НК РФ.

ЕСН и страховые взносы

Рыночная стоимость питания, предоставляемого работникам за счет средств организации в соответствии с условиями коллективного договора, расходы на предоставление которого организация учитывает в целях налогообложения прибыли, включается в базу для начисления ЕСН, взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальной страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 236, п. 4 ст. 237 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). При этом сама стоимость продуктов, переданных в столовую для организации бесплатного питания работников, отдельно в базу для начисления ЕСН и страховых взносов не включается.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Стоимость бесплатного питания является для работников доходом, полученным в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК РФ), и подлежит обложению НДФЛ в порядке, установленном гл. 23 НК РФ. Налоговая база в этом случае определяется как рыночная стоимость бесплатно предоставленного питания (п. 1 ст. 211 НК РФ). Сама стоимость продуктов, переданных столовой для организации питания, обложению НДФЛ не подлежит.

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Приняты к учету            |        |        |          |   Отгрузочные  |
    |приобретенные товары (без  |        |        |          |    документы   |
    |НДС)                       |   41   |   60   |   100 000|    продавца    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражена сумма НДС,        |        |        |          |                |
    |предъявленная продавцом    |   19   |   60   |    18 000|  Счет—фактура  |
 
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Принята к вычету сумма НДС,|        |        |          |                |
    |предъявленная продавцом    |   68   |   19   |    18 000|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражена передача товаров  |        |        |          |   Требование   |
    |столовой для обеспечения   |        |        |          |   в кладовую,  |
    |бесплатного питания        |        |        |          |  Накладная на  |
    |работников <*>             |   44   |   41   |   100 000|  отпуск товара |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> Затраты столовой, обеспечивающей бесплатным питанием работников торговой организации и не оказывающей платных услуг на сторону, могут списываться на счет 44 без их предварительного учета на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", поскольку указанные затраты в полной сумме формируют издержки обращения (расходы на продажу) торговой организации (Инструкция по применению Плана счетов).

В этом случае передача товаров в столовую отражается записью по дебету счета 44 и кредиту счета 41 "Товары".

Ю.С.Орлова

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.04.2008

————

————