Как отражается в учете первичной профсоюзной организации выдача беспроцентного займа физическому лицу - члену профсоюза за счет членских взносов? Физическое лицо не состоит с профсоюзной организацией в трудовых отношениях. Организацией предоставлен данному члену профсоюза беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. на срок с 01.02.2008 по 20.03.2008 (включительно). Выдача и погашение займа произведены в наличной форме.

Гражданско-правовые отношения

Профсоюзная организация является некоммерческой организацией, образованной в форме общественной организации, и представляет собой добровольное объединение граждан, связанных общими производственными, профессиональными интересами по роду их деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты их социально-трудовых прав и интересов (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности", п. 3 ст. 50 Гражданского кодекса РФ). Первичная профсоюзная организация - добровольное объединение членов профсоюза, работающих, как правило, на одном предприятии, в одном учреждении, одной организации независимо от форм собственности и подчиненности, действующее на основании положения, принятого им в соответствии с уставом, или на основании общего положения о первичной профсоюзной организации соответствующего профсоюза (ст. 3 Федерального закона N 10-ФЗ). Член профсоюза - лицо (работник, временно не работающий, пенсионер), состоящее в первичной профсоюзной организации (ст. 3 Федерального закона N 10-ФЗ). По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ). В рассматриваемой ситуации заключен беспроцентный договор займа, о чем прямо указано в договоре (п. 1 ст. 808, п. п. 1, 3 ст. 809 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Некоммерческие организации ведут бухгалтерский учет в порядке, установленном законодательством РФ (п. 1 ст. 32 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). В данном случае члену профсоюза предоставлен беспроцентный заем, следовательно, сумма предоставленного займа не признается для организации финансовым вложением, и расчеты по указанному займу она может вести с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Сумма займа, выданная из кассы организации, отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, в том числе доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Освобождение от обложения НДФЛ материальной выгоды, возникающей при получении членами профсоюза беспроцентного займа, выданного первичной профсоюзной организацией за счет членских взносов, НК РФ не предусмотрено. В этом случае не применяется также норма п. 31 ст. 217 НК РФ (см. Письма Минфина России от 19.11.2007 N 03-04-06-01/399, от 15.11.2007 N 03-04-06-01/395). Следовательно, организация в качестве налогового агента определяет налоговую базу по НДФЛ в отношении дохода члена профсоюза в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных средств (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212, п. 1 ст. 226 НК РФ). При этом налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). При получении доходов в виде материальной выгоды дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). С указанного дохода НДФЛ исчисляется по налоговой ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). В рассматриваемой ситуации физическому лицу предоставлен беспроцентный заем, то есть он не производит уплату процентов. По мнению Минфина России (см. Письмо от 04.02.2008 N 03-04-07-01/21), в этом случае датой фактического получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств, следовательно, для расчета налоговой базы по НДФЛ применяются ставки рефинансирования, установленные ЦБ РФ на указанные даты. В рассматриваемой ситуации налоговая база, определяемая в порядке, установленном пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ, составит 540,10 руб. (50 000 руб. x (3/4 x 10,25%) / 366 дн. x 48 дн.), где 10,25% - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату возврата займа (п. 1 Указания ЦБ РФ от 01.02.2008 N 1975-У). Исчисленная сумма НДФЛ в данном случае составит 176 руб. (540,10 руб. x 35%). Удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при их фактической выплате (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). В том случае, если в течение последующих 12 месяцев физическое лицо будет получать от организации доходы в денежной форме, то с этих доходов организация должна произвести удержание исчисленной с материальной выгоды суммы НДФЛ. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент (организация) обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать НДФЛ, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного НДФЛ, превысит 12 месяцев (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по предоставлению займов в денежной форме не подлежат обложению НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |01.02.2008                 |        |        |          |                |
    |Предоставлен беспроцентный |        |        |          |                |
    |заем члену профсоюза, не   |        |        |          | Договор займа, |
    |состоящему с организацией  |        |        |          |    Расходный   |
    |в трудовых отношениях      |   76   |   50   |    50 000| кассовый ордер |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
 
    |20.03.2008                 |        |        |          |                |
    |Погашена задолженность по  |        |        |          |    Приходный   |
    |договору займа <*>         |   50   |   76   |    50 000| кассовый ордер |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> При осуществлении расчетов по договору займа контрольно-кассовая техника не применяется (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 19.03.2007 N 22-12/24267).

Н.А.Якимкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

10.04.2008

————

————