Организация в силу производственной необходимости в апреле 2008 г. поручила работнику, получающему сдельную оплату труда, выполнение работы, требующей более низкой квалификации. Как отразить в учете организации расчеты с работником по заработной плате за этот месяц, в том числе выплату межразрядной разницы? Работник в апреле произвел 300 ед. заготовок. Оплата производится из расчета 70 руб. за 1 ед. заготовки. Расчет межразрядной разницы производится в соответствии с порядком, установленным коллективным договором. Величина межразрядной разницы для данного работника в апреле 2008 г. составляет 3000 руб.

Трудовые отношения

В данном случае в соответствии с ч. 2, 3 ст. 150 Трудового кодекса РФ оплата труда работника производится по расценкам выполняемой им работы (подготовка заготовок), с выплатой межразрядной разницы. Отметим, что порядок расчета межразрядной разницы ТК РФ не установлен. Организация может установить свой порядок расчета и закрепить его в коллективном договоре (ст. 41 ТК РФ).

Расчет заработной платы

Часть заработной платы, рассчитанной исходя из установленных расценок за выполненную работу, составляет 21 000 руб. (300 ед. x 70 руб.). С учетом межразрядной разницы работнику должна быть начислена заработная плата в размере 24 000 руб. (21 000 руб. + 3000 руб.).

Бухгалтерский учет

Расходы на оплату труда, включающие в себя межразрядную разницу, в целях бухгалтерского учета признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Начисление заработной платы отражается по дебету счета учета затрат на производство (например, счет 20 "Основное производство") в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Полученный работником доход в виде заработной платы облагается НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

ЕСН и страховые взносы

На сумму заработной платы, включающей межразрядную разницу, организация начисляет: - ЕСН (п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ); - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"); - страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли начисленная работнику заработная плата, включающая межразрядную разницу, учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ). Сумма ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ. В случае если сумма заработной платы и начисленные на нее ЕСН и страховые взносы в соответствии с учетной политикой относятся к прямым расходам, то рассматриваемые расходы будут учитываться для целей налогообложения прибыли в периоде реализации готовой продукции (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ), т.е. в том же порядке, что и в бухгалтерском учете.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению": 69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ"; 69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"; 69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет"; 69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии"; 69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии"; 69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС"; 69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС".

        ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+   |Начислена работнику        |        |        |          |    Расчетно—   |   |заработная плата           |        |        |          |    платежная   |   |(21 000 + 3000) <*>        |   20   |   70   |    24 000|    ведомость   |   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+   |                           |        | 69—1—1,|          |                |   |Начислена сумма авансового |        | 69—2—1,|          |                |   |платежа по ЕСН             |        | 69—3—1,|          |  Бухгалтерская |   |(24 000 x 26%)             |   20   | 69—3—2 |     6 240| справка—расчет |   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+   |Сумма авансового платежа по|        |        |          |                |   |ЕСН, подлежащая уплате в   |        |        |          |                |   |федеральный бюджет,        |        |        |          |                |   |уменьшена на сумму         |        |        |          |                |   |авансового платежа по      |        |        |          |                |   |страховым взносам на       |        |        |          |                |   |обязательное пенсионное    |        | 69—2—2,|          |  Бухгалтерская |   |страхование (24 000 x 14%) | 69—2—1 | 69—2—3 |     3 360| справка—расчет |   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+   |Начислены страховые взносы |        |        |          |                |   |на обязательное социальное |        |        |          |                |   |страхование от несчастных  |        |        |          |                |   |случаев на производстве и  |        |        |          |                |   |профессиональных           |        |        |          |                |   |заболеваний                |        |        |          |  Бухгалтерская |   |(24 000 x 1,4%) <**>       |   20   | 69—1—2 |       336| справка—расчет |   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+   |Удержан НДФЛ с суммы дохода|        |        |          |                |   |работника                  |        |        |          |    Налоговая   |   |(24 000 x 13%) <***>       |   70   |   68   |     3 120|    карточка    |   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+   |Выплачена заработная плата |        |        |          |    Расчетно—   |   |работнику                  |        |        |          |    платежная   |   |(24 000 — 3120)            |   70   |   50   |    20 880|    ведомость   |   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————   

        ————————————————————————————————   

<*> Напоминаем, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч. 6 ст. 136 ТК РФ, см. также Письмо Роструда от 08.09.2006 N 1557-6). В данной схеме для сокращения числа бухгалтерских записей начисление заработной платы производится один раз в месяц. <**> В рассматриваемом примере при начислении страховых взносов исходим из условия, что организация относится к XIII классу профессионального риска и страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных работников установлен в