Как отражаются в учете организации операции, связанные с приобретением сырья через организацию-комиссионера, освобожденную от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ? Организация заключила договор комиссии на закупку сырья на сумму 247 800 руб. (в том числе НДС 37 800 руб.). Денежные средства в счет исполнения договора комиссии в полном объеме перечислены организацией на расчетный счет комиссионера. Комиссионное вознаграждение составляет 17 000 руб. и выплачивается после получения сырья от комиссионера. Согласно представленному отчету комиссионер приобрел сырье на сумму 247 800 руб. (в том числе НДС 37 800 руб.).

Гражданско-правовые отношения

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ). По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Перечисление денежных средств комиссионеру для исполнения договора комиссии отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Приобретенное сырье принимается к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). В данном случае фактическими затратами на приобретение сырья являются сумма, уплачиваемая поставщику сырья (без учета НДС) (п. 6 ПБУ 5/01), и сумма комиссионного вознаграждения (п. 6 ПБУ 5/01). Данные затраты отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", в корреспонденции с кредитом счета 76 (без учета НДС). Сумма НДС, предъявленная поставщиком сырья и указанная в счете-фактуре комиссионера, отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В рассматриваемой ситуации организация приобретает сырье через организацию-комиссионера, освобожденную от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ. То есть в составе комиссионного вознаграждения комиссионер не предъявляет организации НДС, и счет-фактура на сумму вознаграждения выставляется без выделения суммы НДС. При этом делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ). Что касается суммы НДС по приобретенному сырью, то ее комиссионер указывает в счете-фактуре, выписываемом на имя организации, и на основании данного счета-фактуры организация имеет право принять к вычету сумму НДС по приобретенному сырью. Счет-фактура выставляется комиссионером комитенту с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом комиссионеру (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, см. п. 5 Письма МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость", Письмо Минфина России от 22.02.2008 N 03-07-14/08, Письмо УМНС России по г. Москве от 24.03.2004 N 24-11/21011).

Налог на прибыль организаций

Приобретенное сырье, учитываемое в составе материальных расходов при отпуске его в производство, принимается к налоговому учету по стоимости, равной в данном случае его фактической себестоимости для целей бухгалтерского учета (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |     Договор    |
    |Перечислены денежные       |        |        |          |    комиссии,   |
    |средства комиссионеру для  |        |        |          |Выписка банка по|
    |приобретения сырья         |   76   |   51   |   247 800|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Принято к учету сырье,     |        |        |          |                |
 
    |приобретенное через        |        |        |          |      Отчет     |
    |комиссионера               |        |        |          |  комиссионера, |
    |(247 800 — 37 800 + 17 000)|  10—1  |   76   |   227 000| Приходный ордер|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражена предъявленная     |        |        |          |                |
    |поставщиком сумма НДС,     |        |        |          |                |
    |указанная в счете—фактуре  |        |        |          |                |
    |комиссионера               |   19   |   76   |    37 800|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Принята к вычету           |        |        |          |                |
    |предъявленная сумма НДС    |   68   |   19   |    37 800|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |     Договор    |
    |                           |        |        |          |    комиссии,   |
    |Перечислено комиссионеру   |        |        |          |Выписка банка по|
    |комиссионное вознаграждение|   76   |   51   |    17 000|расчетному счету|
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

Н.А.Якимкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

10.04.2008

————

————