Как отразить в учете организации (покупателя) получение от поставщика товара в многооборотной таре и возврат поставщику указанной тары? Товар приобретен по цене 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. На возвратную тару установлена залоговая цена в размере 5000 руб. Согласно договору поставки организация в установленный срок обязана возвратить тару поставщику. При возврате тары поставщик возвращает уплаченную организацией залоговую стоимость.

Гражданско-правовые отношения

Если иное не предусмотрено договором поставки и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки (п. 1 ст. 481, п. 5 ст. 454 Гражданского кодекса РФ). Покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару, в которой поступил товар, в порядке и в сроки, установленные договором (ст. 517 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Приобретенный товар принимается к учету по фактической себестоимости, которая в данном случае равна сумме, уплаченной поставщику, без учета НДС (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). В бухгалтерском учете товар учитывается на счете 41 "Товары", субсчет 41-1 "Товары на складах" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Перечисленная поставщику залоговая стоимость многооборотной тары для покупателя не является расходом и учитывается в составе дебиторской задолженности (п. п. 2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Порядок отражения в учете многооборотной тары определен в разд. 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Согласно абз. 3 п. 182 Методических указаний при отгрузке товаров в таре, учитываемой по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счет, платежное требование, платежное требование-поручение и т.д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренных в нее товаров. Покупатель полученную тару учитывает по залоговым ценам на субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" счета 41 "Товары" (п. 183 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов). Вместе с тем заметим, что право собственности на многооборотную тару, подлежащую возврату поставщику, к покупателю не переходит. В связи с этим организация может учитывать полученную тару за балансом на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по залоговой цене (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, Инструкция по применению плана счетов). Учитывая изложенное, считаем, что организация вправе самостоятельно выбрать метод учета поступающей многооборотной тары (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н). В данной схеме исходим из предположения, что организация приняла решение руководствоваться порядком, изложенным в Методических указаниях. В таком случае возврат тары будет отражаться бухгалтерской записью по кредиту счета 41, субсчет 41-3, и дебету счета учета расчетов с поставщиком. При этом счета учета продаж не используются (см. Письмо Минфина России от 14.05.2002 N 16-00-14/177). При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам (п. 183 Методических указаний). В бухгалтерском учете возврат залоговой цены поставщиком отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета учета расчетов с поставщиком.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Так как в момент отгрузки товара, затаренного в многооборотную тару, реализации тары не происходит, то не возникает объекта налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ). Залоговая цена тары, предъявленная к оплате поставщиком, не содержит НДС (п. 7 ст. 154 НК РФ). НДС, предъявленный поставщиком за товар, организация вправе принять к вычету после принятия товара к учету и при наличии счета-фактуры (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете организации при перечислении поставщику товара залоговой стоимости тары расхода не возникает (п. 32 ст. 270 НК РФ). При получении возвращенной поставщиком залоговой суммы после возврата ему тары у организации отсутствует какая-либо экономическая выгода, соответственно, дохода также не возникает (ст. 41 НК РФ). Стоимость приобретенного товара формируется с учетом требований ст. 320 НК РФ исходя из суммы расходов, связанных с приобретением этого товара. В данном случае стоимость товара соответствует сумме, уплаченной поставщику.

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Перечислена залоговая      |        |        |          |Выписка банка по|
    |стоимость тары             |   76   |   51   |     5 000|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |      На дату поступления товара, затаренного в многооборотную тару      |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |                           |        |        |          |   Отгрузочные  |
 
    |Принята к учету            |        |        |          |    документы   |
    |многооборотная тара        |  41—3  |   76   |     5 000|   поставщика   |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Принят к учету             |        |        |          |   Отгрузочные  |
    |приобретенный товар        |        |        |          |    документы   |
    |(118 000 — 18 000)         |  41—1  |   60   |   100 000|   поставщика   |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражен НДС по             |        |        |          |                |
    |приобретенному товару      |   19   |   60   |    18 000|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Принят к вычету НДС по     |        |        |          |                |
    |приобретенному товару      |   68   |   19   |    18 000|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |             На дату возврата многооборотной тары поставщику             |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Отражен возврат            |        |        |          |                |
    |многооборотной тары        |        |        |          |  Акт приемки—  |
    |поставщику                 |   76   |  41—3  |     5 000|  передачи тары |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Возвращена поставщиком     |        |        |          |Выписка банка по|
    |залоговая сумма            |   51   |   76   |     5 000|расчетному счету|
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

Н.В.Чаплыгина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

09.04.2008

————

————