Как отражаются в учете организации оптово-розничной торговли операции, связанные с приобретением упаковочных коробок и передачей их поставщику для расфасовки товаров, приобретаемых у него организацией? Организация заказала по договору подряда изготовление по ее эскизу оригинальных коробок для расфасовки товаров. Договорная стоимость указанных работ составляет 29 500 руб., в том числе НДС 4500 руб. Полученные от подрядчика коробки передаются поставщику-производителю для расфасовки поставляемой им организации продукции, что предусмотрено договором поставки. Договорная стоимость продукции - 413 000 руб., в том числе НДС 63 000 руб. Учетной политикой организации установлено, что затраты на упаковку, расфасовку, подработку и сортировку товаров включаются в состав издержек обращения.

Гражданско-правовые отношения

" По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ). Договор подряда в данном случае заключается на изготовление вещей (коробок). По договору подряда, заключенному на изготовление вещей, подрядчик передает права на них заказчику (п. п. 1, 2 ст. 703 ГК РФ). В соответствии со ст. 506 ГК РФ " по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Если иное не предусмотрено договором поставки и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке (п. 1 ст. 481, п. 5 ст. 454 ГК РФ). Вместе с тем передача контрагенту материалов (в данном случае тары) характерна для договора подряда (см. п. 1 ст. 713 ГК РФ). Отметим, что судебные органы квалифицируют договоры на изготовление вещей (в том числе с использованием материала заказчика (покупателя)) как смешанные, содержащие как элементы договора поставки, так и договора подряда (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 29.10.2002 N 5001/02 по делу N А40-25550/01-7-355, ФАС Центрального округа от 03.10.2005 N А68-ГП-19/2-05, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.04.2005 N А33-4823/04-С4-Ф02-1184/05-С2, ФАС Волго-Вятского округа от 23.10.2006 по делу N А43-2695/2006-2-47). Соответственно, к отношениям сторон по рассматриваемым договорам применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых в них содержатся (п. 3 ст. 421 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Для торговой организации изготовленные поставщиком изделия, предназначенные для перепродажи, являются товаром (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н). Они принимаются к учету на счет 41 "Товары", субсчет 41-1 "Товары на складах", по фактической себестоимости (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Изготовленные по договору подряда коробки, предназначенные для упаковки приобретенного товара, принимаются к учету торговой организацией в качестве тары на счет 41, субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя", по фактической себестоимости, которая в данном случае равна сумме, уплачиваемой подрядчику, за вычетом НДС (п. п. 160, 165, 63, абз. 3, 6 п. 166 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, Инструкция по применению Плана счетов). Передача коробок поставщику для расфасовки может отражаться записями в аналитическом учете по счету 41, субсчет 41-3 (Инструкция по применению Плана счетов). При получении от поставщика отчета о расходовании коробок фактическая себестоимость израсходованных коробок списывается торговой организацией в дебет счета 44 "Расходы на продажу" (п. 5, абз. 3 п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Суммы НДС, предъявленные подрядчиком и поставщиком, принимаются к вычету в общеустановленном порядке (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли расходы на приобретение коробок для упаковки товаров включаются в состав материальных по стоимости, равной в данном случае стоимости их приобретения (за вычетом НДС) (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ). Товары учитываются в налоговом учете по стоимости приобретения, порядок формирования которой устанавливается налогоплательщиком в своей учетной политике. При этом учетной политикой налогоплательщик вправе установить, что материальные расходы на упаковку товаров не включаются в стоимость приобретения товаров. В этом случае расходы в виде стоимости упаковки товаров признаются косвенными расходами на дату получения отчета поставщика об использовании коробок (абз. 2, 3 ст. 320 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

По счету 41, субсчет 41-3: 41-3-с - "Тара на складе"; 41-3-п - "Тара у поставщика".

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |  Акт приемки—  |
    |                           |        |        |          |      сдачи     |
    |Отражено поступление       |        |        |          |   выполненных  |
    |коробок от подрядчика      |        |        |          |      работ,    |
    |(29 500 — 4500)            |  41—3  |   60   |    25 000|    Накладная   |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
 
    |Отражен НДС, предъявленный |        |        |          |                |
    |подрядчиком                |   19   |   60   |     4 500|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Принят к вычету НДС        |   68   |   19   |     4 500|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Произведена оплата         |        |        |          |Выписка банка по|
    |подрядчику                 |   60   |   51   |    29 500|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражена передача коробок  |        |        |          |  Акт приемки—  |
    |поставщику                 | 41—3—п | 41—3—с |    25 000|передачи коробок|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражено поступление       |        |        |          |   Отгрузочные  |
    |товаров от поставщика      |        |        |          |    документы   |
    |(413 000 — 63 000)         |  41—1  |   60   |   350 000|   поставщика   |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражен НДС, предъявленный |        |        |          |                |
    |поставщиком                |   19   |   60   |    63 000|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Принят к вычету НДС        |   68   |   19   |    63 000|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Произведена оплата         |        |        |          |Выписка банка по|
    |поставщику                 |   60   |   51   |   413 000|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Стоимость фактически       |        |        |          |                |
    |израсходованных коробок    |        |        |          |                |
    |учтена в составе расходов  |        |        |          |      Отчет     |
    |на продажу                 |   44   | 41—3—п |    25 000|   поставщика   |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

И.В.Шувалова

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

09.04.2008

————

————