Как отражаются в учете производственной организации расходы по оплате работ по изготовлению информационного щита, на котором указано ее наименование и направление движения к складу (для удобства проезда клиентов к складу организации)? Договорная стоимость работ по изготовлению данного щита (указателя), выполненных специализированной фирмой, составила 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). В месяце изготовления щит установлен. Согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета активы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

Гражданско-правовые отношения

В соответствии пп. 5 п. 2 ст. 2 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" данный Федеральный закон не распространяется на вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера. В рассматриваемой ситуации на щите (указателе) размещена информация о наименовании организации и направлении движения к ее складу (для удобства проезда клиентов к складу), которая не является рекламной информацией. Следовательно, в данном случае расходы, связанные с изготовлением этого щита, не относятся к рекламным расходам. Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 08.02.2008 N 03-11-04/3/51.

Бухгалтерский учет

Поскольку учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрено, что активы стоимостью не более 20 000 руб. за единицу учитываются в составе МПЗ, то изготовленный информационный щит (указатель) принимается к бухгалтерскому учету в составе МПЗ (абз. 4 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н). Изготовленный специализированной фирмой указатель принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на его приобретение (создание) (без учета НДС). В данном случае фактическими затратами является сумма, уплачиваемая специализированной фирме за изготовление указателя (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Принятие информационного щита к бухгалтерскому учету отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При установке рассматриваемого щита его стоимость включается в расходы по обычным видам деятельности и списывается со счета 10 в дебет счета 44 "Расходы на продажу" (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Изготовленный указатель в налоговом учете не признается амортизируемым основным средством (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ) и его стоимость полностью учитывается в составе материальных расходов при его установке (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС по изготовленному указателю организация имеет право принять к вычету после принятия его на учет в качестве МПЗ при наличии счета-фактуры специализированной фирмы (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |  Акт приемки—  |
    |                           |        |        |          |      сдачи     |
    |                           |        |        |          |   выполненных  |
    |Принят к учету указатель   |        |        |          |      работ,    |
    |(11 800 — 1800)            |   10   |   60   |    10 000| Приходный ордер|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
 
    |Отражена предъявленная     |        |        |          |                |
    |сумма НДС                  |   19   |   60   |     1 800|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Принята к вычету           |        |        |          |                |
    |предъявленная сумма НДС    |   68   |   19   |     1 800|  Счет—фактура  |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Произведены расчеты со     |        |        |          |Выписка банка по|
    |специализированной фирмой  |   60   |   51   |    11 800|расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Списана стоимость          |        |        |          |   Требование—  |
    |установленного указателя   |   44   |   10   |    10 000|    накладная   |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Стоимость указателя        |        |        |          |                |
    |отражена на забалансовом   |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |счете <*>                  |   012  |        |    10 000|     справка    |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> С целью обеспечения контроля за сохранностью указателя организация может учесть его на отдельном забалансовом счете, например 012 "Активы стоимостью до 20 000 рублей и сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации" (п. 5 ПБУ 6/01).

Н.А.Якимкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.04.2008

————

————