Как отразить в учете организации расчеты по заработной плате с надомным работником, являющимся инвалидом I группы, а также начисление ЕСН и страховых взносов? Работник подал заявление на предоставление ему стандартных налоговых вычетов. Заработная плата работника (числящегося в отделе продаж) составляет 5500 руб. Выплата заработной платы производится путем перечисления денежных средств на банковский счет работника. Детей на содержании работника нет.

Бухгалтерский учет

Затраты в виде суммы заработной платы работника-надомника в целях бухгалтерского учета признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Начисление заработной платы в данном случае отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Данные расходы ежемесячно относятся на себестоимость проданных товаров (п. 9 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Заработная плата работника является его доходом и формирует налоговую базу по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Организация признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержание налога производится организацией в момент выплаты дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ). В данном случае работник является инвалидом I группы и имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 500 руб. ежемесячно (пп. 2 п. 1, п. п. 2, 3 ст. 218 НК РФ). Данный вычет не зависит от размера заработной платы работника, начисленной за налоговый период. Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Единый социальный налог (ЕСН)

На сумму заработной платы организация начисляет ЕСН (п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ). Налоговая база по ЕСН определяется отдельно по каждому физическому лицу (п. 2 ст. 237 НК РФ). При этом поскольку физическое лицо, в пользу которого производятся выплаты, является инвалидом I группы, то организация в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ освобождается от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений этому физическому лицу, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. Налоговым периодом по ЕСН является календарный год (ст. 240 НК РФ). В рассматриваемой ситуации очевидно, что при отсутствии иных выплат в пользу работника заработная плата нарастающим итогом за календарный год не превысит 100 000 руб. Следовательно, организация не уплачивает ЕСН с заработной платы данного работника.

Страховые взносы

Объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ, являются объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). При этом льготы, предусмотренные для исчисления и уплаты ЕСН, установленные ст. 239 НК РФ, не распространяются на взносы на обязательное пенсионное страхование (см. п. 10 Рекомендаций по заполнению Расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 24.03.2005 N 48н)). Следовательно, сумма заработной платы, начисленная работнику-инвалиду, облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке. В общем случае сумма начисленных платежей по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) уменьшает сумму авансового платежа по ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет (п. 2 ст. 243 НК РФ). Ввиду того что в рассматриваемом случае ЕСН не начисляется, организация отражает начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по соответствующим субсчетам (Инструкция по применению Плана счетов). На сумму заработной платы организация начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). В отношении выплат работнику-инвалиду организация уплачивает указанные страховые взносы в размере 60% от страхового тарифа (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год", ст. 1 Федерального закона от 21.07.2007 N 186-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов"). Начисление страховых взносов в бухгалтерском учете отражается в вышеописанном порядке.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли начисленная работнику заработная плата учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ). Суммы страховых взносов учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 45, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Данные расходы являются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца (ст. 320 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению": 69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"; 69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии"; 69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии".

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Начислена работнику        |        |        |          |    Расчетная   |
    |заработная плата <*>       |   44   |   70   |     5 500|    ведомость   |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Начислен авансовый платеж  |        |        |          |                |
    |по страховым взносам на    |        |        |          |                |
    |обязательное пенсионное    |        | 69—2—2,|          |  Бухгалтерская |
 
    |страхование (5500 x 14%)   |   44   | 69—2—3 |       770| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Начислены страховые взносы |        |        |          |                |
    |на обязательное социальное |        |        |          |                |
    |страхование от несчастных  |        |        |          |                |
    |случаев на производстве и  |        |        |          |                |
    |профессиональных           |        |        |          |                |
    |заболеваний                |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |(5500 x 0,2% x 60%) <**>   |   44   | 69—1—2 |       6,6| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Удержан НДФЛ с суммы дохода|        |        |          |                |
    |работника                  |        |        |          |    Налоговая   |
    |((5500 — 500) x 13%)       |   70   |   68   |       650|    карточка    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Выплачена заработная плата |        |        |          |Выписка банка по|
    |работнику (5500 — 650)     |   70   |   51   |     4 850|расчетному счету|
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> Напоминаем, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч. 6 ст. 136 ТК РФ, см. также Письмо Роструда от 08.09.2006 N 1557-6).

В данной схеме для сокращения числа бухгалтерских записей начисление заработной платы производится один раз в месяц.

<**> В рассматриваемом примере при начислении страховых взносов исходим из условия, что организация относится к I классу профессионального риска и страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных работников установлен в размере 0,2% (ст. 1 Федерального закона N 186-ФЗ).

Е.В.Фещенко

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.04.2008

————

————