Как в 2008 г. отразить в учете организации расходы по добровольному страхованию принадлежащего ей грузового автомобиля от риска повреждения и утраты? Договор страхования заключен в 2007 г. на срок с 06.11.2007 по 05.11.2008. Согласно договору страховые взносы (страховая премия) уплачиваются двумя платежами: первый (за период с 06.11.2007 по 05.05.2008) - 06.11.2007, второй (за период с 06.05.2008 по 05.11.2008) - не позднее 06.05.2008. Каждый платеж составляет 15 000 руб. Автомобиль используется для производственных целей.

Гражданско-правовые отношения

По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (п. 1 ст. 929 Гражданского кодекса РФ). По договору имущественного страхования может быть, в частности, застрахован риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (пп. 1 п. 2 ст. 929 ГК РФ). Страховая премия уплачивается страхователем страховщику в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования (п. 1 ст. 954 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Расчеты по договорам страхования имущества отражаются с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н). Расходы на страхование автомобиля, принадлежащего организации и используемого для производственных целей, являются расходами по обычным видам деятельности и относятся в дебет счета 20 "Основное производство" (или 25 "Общепроизводственные расходы" (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). На основании п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34, суммы уплаченных страховых взносов по договору страхования, относящиеся к нескольким отчетным периодам, отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 76, субсчет 76-1, и ежемесячно подлежат списанию со счета 97 в дебет счета 20 (25), которое может производиться в сумме, пропорциональной числу календарных дней действия договора страхования в текущем месяце. Таким образом, в рассматриваемой ситуации при условии отсутствия у организации незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе бухгалтерскую прибыль организации формируют следующие суммы расходов на страхование: в ноябре 2007 г. - 2060,44 руб. (15 000 руб. / 182 дн. x 25 дн.); в декабре 2007 г., в январе и марте 2008 г. - 2554,95 руб. (15 000 руб. / 182 дн. x 31 дн.); в феврале 2008 г. - 2390,11 руб. (15 000 руб. / 182 дн. x 29 дн.); в апреле 2008 г. - 2472,53 руб. (15 000 руб. / 182 дн. x 30 дн.); в мае 2008 г. - 2531,66 руб. (15 000 руб. / 182 дн. x 5 дн. + 15 000 руб. / 184 дн. x 26 дн.); в июне и сентябре 2008 г. - 2445,65 руб. (15 000 руб. / 184 дн. x 30 дн.); в июле, августе и октябре 2008 г. - 2527,17 руб. (15 000 руб. / 184 дн. x 31 дн.); в ноябре 2008 г. - 407,61 руб. (15 000 руб. / 184 дн. x 5 дн.).

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли расходы на добровольное страхование средств наземного транспорта включаются в состав расходов в размере фактических затрат (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 263, п. 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ). " В 2007 г. п. 6 ст. 272 НК РФ требование признания расходов на страхование равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде было установлено только в отношении договоров страхования, предусматривающих уплату страхового взноса разовым платежом. Если же договором страхования установлено перечисление страхового взноса двумя и более платежами, то расходы в виде перечисленных страховых взносов учитывались в отчетном (налоговом) периоде перечисления указанных средств страховой организации (см. Письмо Минфина России от 19.01.2006 N 03-03-04/1/47). Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация в ноябре 2007 г. включила в расходы в целях налогообложения прибыли сумму первого страхового взноса (за период с 06.11.2007 по 05.05.2008) в размере 15 000 руб. " С 01.01.2008 согласно п. 6 ст. 272 НК РФ, пп. "б" п. 33 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Указанные расходы являются косвенными и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного (налогового) периода (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ). Таким образом, в рассматриваемой ситуации в 2008 г. организация уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль на следующие суммы расходов на страхование автомобиля: в мае - 2119,57 руб. (15 000 руб. / 184 дн. x 26 дн.); в июне и сентябре - 2445,65 руб. (15 000 руб. / 184 дн. x 30 дн.); в июле, августе и октябре - 2527,17 руб. (15 000 руб. / 184 дн. x 31 дн.); в ноябре - 407,61 руб. (15 000 руб. / 184 дн. x 5 дн.). Обращаем внимание, что в период с января по апрель организация не признает в налоговом учете расходов по страхованию автомобиля в соответствии с абз. 4 п. 5 ст. 252 НК РФ.

Применение ПБУ 18/02

Из вышесказанного следует, что в данном случае порядок признания расходов на страхование в бухгалтерском и в налоговом учете организации различается. В связи с признанием в ноябре 2007 г. в налоговом учете расхода на страхование в сумме 15 000 руб., а в бухгалтерском учете - в сумме 2060,44 руб.в учете образуется налогооблагаемая временная разница в сумме 12 939,56 руб. (15 000 руб. - 2060,44 руб.) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Указанные налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство погашаются ежемесячно с декабря 2007 г. по май 2008 г. по мере признания расходов на страхование в бухгалтерском учете (абз. 2 п. 18 ПБУ 18/02). Расходы на страхование в размере второго платежа (произведенного в 2008 г.) учитываются в бухгалтерском и налоговом учете в одинаковом порядке.

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                             В ноябре 2007 г                             |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Уплачен страховой взнос    |        |        |          |     Договор    |
    |(страховая премия) за      |        |        |          |   страхования, |
    |период с 06.11.2007 по     |        |        |          |Выписка банка по|
    |05.05.2008                 |  76—1  |   51   |   15 000 |расчетному счету|
 
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Сумма страхового взноса    |        |        |          |                |
    |включена в расходы будущих |        |        |          |    Страховой   |
    |периодов                   |   97   |  76—1  |    15 000|      полис     |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражена сумма расходов на |        |        |          |                |
    |страхование, относящаяся к |   20   |        |          |  Бухгалтерская |
    |текущему месяцу            |  (25)  |   97   |  2 060,44| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражено отложенное        |        |        |          |                |
    |налоговое обязательство    |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |(12 939,56 x 24%)          |   68   |   77   |  3 105,49| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                          В декабре 2007 г. <*>                          |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Отражена сумма расходов на |        |        |          |                |
    |страхование, относящаяся к |   20   |        |          |  Бухгалтерская |
    |текущему месяцу            |  (25)  |   97   |  2 554,95| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Уменьшено отложенное       |        |        |          |                |
    |налоговое обязательство    |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |(2554,95 x 24%)            |   77   |   68   |    613,19| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                              В мае 2008 г.                              |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Уплачен страховой взнос    |        |        |          |     Договор    |
    |(страховая премия) за      |        |        |          |   страхования, |
    |период с 06.05.2008 по     |        |        |          |Выписка банка по|
    |05.11.2008                 |  76—1  |   51   |   15 000 |расчетному счету|
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Сумма страхового взноса    |        |        |          |                |
    |включена в расходы будущих |        |        |          |    Страховой   |
    |периодов                   |   97   |  76—1  |    15 000|      полис     |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Отражена сумма расходов на |        |        |          |                |
    |страхование, относящаяся к |   20   |        |          |  Бухгалтерская |
    |текущему месяцу            |  (25)  |   97   |  2 531,66| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Погашено отложенное        |        |        |          |                |
    |налоговое обязательство    |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |((2531,66 — 2119,57) x 24%)|   77   |   68   |     98,90| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           В июне 2008 г. <**>                           |
    +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
    |Отражена сумма расходов на |        |        |          |                |
    |страхование, относящаяся к |   20   |        |          |  Бухгалтерская |
    |текущему месяцу            |  (25)  |   97   |  2 445,65| справка—расчет |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> В январе - апреле 2008 г. бухгалтерские записи производятся в том же порядке и в данной схеме не приводятся.

<**> В июле - ноябре 2008 г. бухгалтерские записи производятся в том же порядке и в данной схеме не приводятся.

Е.А.Кондрашкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.04.2008

————

————