Как отразить в учете организации, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении парикмахерских услуг, операции, связанные с оказанием услуг по предоставлению сторонней фирме мест для размещения ее товаров в помещении парикмахерской с целью их рекламы? За текущий месяц выручка от оказания данных услуг составила 10 620 руб. (в том числе НДС 1620 руб.).

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). В данном случае организация оказывает парикмахерские услуги (код по ОКУН 019300), которые подпадают под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. При этом организация оказывает за плату услуги сторонней фирме по предоставлению мест для размещения ее товаров в рекламных целях. Отметим, что указанная деятельность не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Аналогичный вывод по данному вопросу следует из Писем Минфина России от 13.10.2006 N 03-11-04/3/453, от 29.06.2006 N 03-11-05/164, от 02.03.2006 N 03-11-04/3/106, Письма ФНС России от 01.02.2005 N 22-1-12/089. В этом случае организация должна руководствоваться п. 7 ст. 346.26 НК РФ, согласно которому налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Бухгалтерский учет

Поступления (выручка), связанные с оказанием рассматриваемых услуг сторонней фирме, являются доходами от обычных видов деятельности и отражаются на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в размере договорной стоимости (п. п. 5, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Для обеспечения раздельного учета хозяйственных операций в отношении деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД и иной деятельности, организации следует открыть субсчета второго порядка к счету 90 <*>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по оказанию сторонней фирме услуг по предоставлению мест для размещения ее товаров в помещении парикмахерской с целью их рекламы признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ. Сумма НДС, начисленная с выручки от оказания вышеуказанных услуг, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Выручка от оказания услуг (без учета НДС) признается в налоговом учете доходом от реализации на дату оказания услуг (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). Полученные доходы от оказания услуг организация уменьшает на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ <**>.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

По субсчету 90-1: 90-1-2 "Выручка от деятельности, подпадающей под действие общеустановленной системы налогообложения".

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        |        |          |  Акт приемки—  |
    |Признана выручка от        |        |        |          | сдачи оказанных|
    |оказания услуг             |   62   | 90—1—2 |    10 620|      услуг     |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Начислен НДС с выручки от  |        |        |          |                |
    |оказания услуг             |        |        |          |                |
 
    |(10 620 / 118 x 18)        |  90—3  |   68   |     1 620|  Счет—фактура  |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> В данной схеме не рассматриваются операции по формированию фактической себестоимости оказанных услуг. При этом отметим, что порядок распределения общехозяйственных расходов в случае осуществления организацией разных видов деятельности нормативными актами по бухгалтерскому учету не установлен, поэтому его следует утвердить в учетной политике организации (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н). Так, в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета можно установить, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доле доходов, полученных при осуществлении каждого вида деятельности, в общем объеме доходов за текущий месяц.

<**> Организации, осуществляющие деятельность, подпадающую под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, и деятельность, по которой уплачивается налог на прибыль, в случае невозможности разделения расходов по видам деятельности, производят их распределение пропорционально доле доходов организации от каждого вида деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц (см. Письма Минфина России от 20.02.2008 N 03-11-04/2/40, от 14.12.2006 N 03-11-02/279).

Н.А.Якимкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.04.2008

————

————