Как рассчитать заработную плату и дополнительное вознаграждение, выплачиваемое за нерабочий праздничный день работнику, оплата труда которого осуществляется по сдельным расценкам? В соответствии с коллективным договором данное вознаграждение определяется как 50% от величины оплаты по минимальному тарифу и соответствующей нормы выработки работ, выполняемых работником в день, предшествующий нерабочему праздничному дню. В марте работник изготовил 3020 деталей. Оплата данных работ в соответствии с тарифным разрядом работника производится из расчета 5 руб. за 1 деталь, в соответствии с минимальным тарифом - 4 руб. за 1 деталь. Норма выработки составляет 150 деталей в день.

Трудовые отношения

В рассматриваемой ситуации организация оплачивает труд работников в соответствии с установленной системой оплаты труда исходя из расценок за отдельные виды работ и тарифных ставок (ст. ст. 135, 143 Трудового кодекса РФ). В соответствии с ч. 1 ст. 112 ТК РФ 8 марта является нерабочим праздничным днем. Поскольку работники в этот день не привлекались к работе, то за этот день им выплачивается дополнительное вознаграждение. Размер и порядок выплаты указанного вознаграждения определяется в данном случае коллективным договором. Суммы расходов на выплату дополнительного вознаграждения за нерабочие праздничные дни относятся к расходам на оплату труда в полном размере (ч. 3 ст. 112 ТК РФ).

Расчет заработной платы

За выполненную работу (изготовленные детали) работнику должна быть начислена заработная плата в размере 15 100 руб. (3020 дет. x 5 руб.). Дополнительное вознаграждение за нерабочий праздничный день 8 марта составляет 300 руб. (150 дет. x 4 руб. x 50%). Следовательно, общая сумма начислений равна 15 400 руб. (15 100 руб. + 300 руб.).

Бухгалтерский учет

Расходы на оплату труда (к которым, как сказано выше, относится и сумма дополнительного вознаграждения) в целях бухгалтерского учета признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Начисление заработной платы отражается по дебету счета учета затрат на производство (например, счет 20 "Основное производство") в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Полученный работником доход в виде заработной платы и дополнительного вознаграждения облагается НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

ЕСН и страховые взносы

На сумму заработной платы, а также сумму дополнительного вознаграждения организация начисляет: - ЕСН (п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ); - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"); - страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли начисленная работнику заработная плата и дополнительное вознаграждение учитываются в составе расходов на оплату труда (п. п. 1, 25 ст. 255 НК РФ). Сумма ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ. В случае если сумма заработной платы и начисленные на нее ЕСН и страховые взносы в соответствии с учетной политикой относятся к прямым расходам, то рассматриваемые расходы будут учитываться для целей налогообложения прибыли в периоде реализации готовой продукции (работ, услуг) (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ), т.е. в том же порядке, что и в бухгалтерском учете.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению": 69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ"; 69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"; 69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет"; 69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии"; 69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии"; 69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС"; 69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС".

      
    ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
    |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
    |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Начислена работнику        |        |        |          |    Расчетно—   |
    |заработная плата           |        |        |          |    платежная   |
    |(15 100 + 300) <*>         |   20   |   70   |    15 400|    ведомость   |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |                           |        | 69—1—1,|          |                |
    |Начислена сумма авансового |        | 69—2—1,|          |                |
 
    |платежа по ЕСН             |        | 69—3—1,|          |  Бухгалтерская |
    |(15 400 x 26%)             |   20   | 69—3—2 |     4 004| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Сумма авансового платежа по|        |        |          |                |
    |ЕСН, подлежащая уплате в   |        |        |          |                |
    |федеральный бюджет,        |        |        |          |                |
    |уменьшена на сумму         |        |        |          |                |
    |авансового платежа по      |        |        |          |                |
    |страховым взносам на       |        |        |          |                |
    |обязательное пенсионное    |        | 69—2—2,|          |  Бухгалтерская |
    |страхование (15 400 x 14%) | 69—2—1 | 69—2—3 |     2 156| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Начислены страховые взносы |        |        |          |                |
    |на обязательное социальное |        |        |          |                |
    |страхование от несчастных  |        |        |          |                |
    |случаев на производстве и  |        |        |          |                |
    |профессиональных           |        |        |          |                |
    |заболеваний                |        |        |          |  Бухгалтерская |
    |(15 400 x 1,4%) <**>       |   20   | 69—1—2 |     215,6| справка—расчет |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Удержан НДФЛ с суммы дохода|        |        |          |                |
    |работника                  |        |        |          |    Налоговая   |
    |(15 400 x 13%) <***>       |   70   |   68   |     2 002|    карточка    |
    +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
    |Выплачена заработная плата |        |        |          |    Расчетно—   |
    |работнику                  |        |        |          |    платежная   |
    |(15 400 — 2002)            |   70   |   50   |    13 398|    ведомость   |
    L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
    

      
    ————————————————————————————————
    

<*> Напоминаем, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч. 6 ст. 136 ТК РФ, см. также Письмо Роструда от 08.09.2006 N 1557-6).

В данной схеме для сокращения числа бухгалтерских записей начисление заработной платы производится один раз в месяц.

<**> В рассматриваемом примере при начислении страховых взносов исходим из условия, что организация относится к XIII классу профессионального риска и страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных работников установлен в размере 1,4% (ст. 1 Федерального закона от 21.07.2007 N 186-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов").

<***> В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что доход работника нарастающим итогом за период январь - март 2008 г. превысил 40 000 руб., соответственно, ему не предоставляются стандартные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Е.В.Фещенко

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.04.2008

————

————